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1 CHAPITRE 3 : LES TECHNIQUES D’AUDIT SECTION 1 : LES PROCEDES D’EXAMEN ANALYTI

1 CHAPITRE 3 : LES TECHNIQUES D’AUDIT SECTION 1 : LES PROCEDES D’EXAMEN ANALYTIQUE 1.1. GENERALITES Les travaux d’audit commencent souvent par la mise en œuvre des procédés analytiques. L’utilisation des procédés analytiques est souvent importante dans la vérification des entreprises. Ils permettent de déceler les tendances importantes sur lesquelles la mission devrait s’appesantir. 1- Définition Les procédés d’examen analytique consistent en des tests de vraisemblance effectués sur les comptes ou classes de transactions. 2- Divers types de procédés utilisés Les procédés d’examen analytique couramment utilisés en audit sont : - analyse de variations d’un exercice à l’autre ; - analyse de variation en comparaison avec une entreprise similaire ; - analyse de ratios ; - recherche des éléments inhabituels ; - calcul du solde approximatif d’un compte de produits ou de charges sur la base de relations avec d’autres comptes. 1.2. CAS D’APPLICATION DES PROCEDES D’EXAMEN ANALYTIQUE REVUE ANALYTIQUE DES CHIFFRES DU COMPTE DE RESULTAT 2006 2007 VARIATIONS (En MF. CFA) (En MF. CFA) (En MF. CFA) % Intérêts et produits assimilés reçus 4.657 5.451 794 17,0% Intérêts servis et charges assimilées (2.199) (2.246) (47) 2,1% Produits nets d’intérêts et revenus assimilés 2.458 3.205 747 30,4% Commissions nettes 1.814 1.597 (217) - 12,0% Produits de change 469 527 58 12,4% Autres produits net d’exploitation 330 482 152 46,1% PRODUITS NET BANCAIRE 5.071 5.811 740 14,6% Autres produits d’exploitation 0 6 6 N/A Provision pour créances douteuses (497) (127) 370 - 74,4% Autres charges d’exploitation Frais de personnel (1.177) (1.197) (20) 1,7% Dotation aux amortissements (341) (421) (80) 23,5% Frais divers de gestion (1.434) (1.836) (402) 28,0% Autres pertes et produits divers 179 50 (129) - 72,1% (2.773) (3.404) (631) 22,8% Produits exceptionnels 86 8 (78) - 90,7% Profits sur exercices antérieurs 28 179 151 539,3 % Pertes exceptionnelles (1) (7) (6) 600,0 % Pertes sur exercices antérieurs (12) (46) (34) 283,3 2 comptes spécifiques à analyser. - Charge de personnel, ventilation par catégorie, par effectif et masse salariale - Impôts sur les bénéfices : revue fiscale de la liasse annuelle. CORRIGE CAS REVUE ANALYTIQUE DES COMPTES ANNUELS Banque Atlantique Exercice clos le 31/12/07 Date : 23/02/2008 Etabli par : ABC Revu par : XYZ Atlantique Sarl De Mr ABC Au chef d’équipe audit Banque Associé Elite Expertise Sarl et collaborateurs Bénin expertise A/S Mémorandum de stratégie d’audit 31/12/99 Banque Atlantique. SUITE A LA REVUE ANALYTIQUE DES COMPTES ANNUELS, LES CONCLUSIONS CI-APRUES PEUVENT ETRE TIREES EN VUE D’ORIENTER LES TRAVAUX D’AUDIT DES COMPTES DE L’EXERCICE 1999 a) Le résultat net de l’exercice augmente de 15,8% en corrélation apparente avec le taux d’accroissement du chiffre d’affaires (17%). b) L’encaisse liquide augmente de 39%. Après les contrôles d’usage : récolement de l’inventaire, contrôle des registres de caisse, la mission devra s’assurer si le niveau d’encaisse n’est pas excessif par rapport aux procédures internes et aux assurances souscrites. c) Les crédits clientèles augmentent de 72,4%. En dehors des contrôles d’usage, la mission veillera à apprécier la qualité des risques pris sur la clientèle. A cet égard, une sélection des dossiers importants est nécessaire à partir de l’état de division des risques afin d’apprécier la santé financière des gros clients et leur capacité de remboursement. Une attention particulière sera portée sur l’application des règles de provisionnement des créances douteuses. Celles-ci, en effet, augmentent de 78,6% alors que les provisions y relatives n’augmentent que de 8%. d) Les immobilisations corporelles nettes augmentent de 452 M. Vérifier que les acquisitions correspondent à des investissements effectifs autorisé par le CA et en accord avec le budget d’investissement de l’exercice. Il est important de jeter un regard sur les investissements liés au passage de l’an 2000. e) Les dépôts de la clientèle (interbancaire et ordinaire) augmentent. Vérifier la fiabilité du système de gestion des comptes. Tester par épreuve quelques clients par une circularisation et consulter le dossier des réclamations. f) Les fonds propres augmentent de 1.593 M. Après consultation des minutes des délibérations de la dernière AGO, il faut rechercher les explications complètes de cette variation : augmentation de capital le cas échéant et affectation du résultat du dernier exercice. g) Les provisions pour risques et charges augmentent de 274 M. En dehors de l’explication des provisions, il faudrait s’assurer si tous les risques ont été provisionnés en particulier ceux concernant les litiges encours dont une évaluation chiffrée est nécessaire après circularisation des avocats – conseils. h) Le compte de résultat paraît cohérent. La variation du résultat global est en corrélation avec l’augmentation du volume des opérations. Cependant, les intérêts servis affichent une légère augmentation 2,1% en déphasage apparemment avec l’augmentation des ressources 18,2%. Examiner à cet effet la structure des dépôts : dépôts rémunérés / dépôts non rémunérés afin de mieux valider le système de calcul automatique des intérêts. i) Vérifier le tableau de variation des provisions pour créances douteuses. j) Vérifier si la flambée des profits sur exercices antérieurs ne cachent pas un problème de mauvaise coupure d’exercice (cutoff). Le Directeur de mission Mr ABC Associé Elite Expertise Sarl SECTION 2 : TECHNIQUES DE DESCRIPTION DES CYCLES 2.1. RAPPELS Lors de l’élaboration de la stratégie d’audit, l’auditeur examine les principaux cycles d’opérations de l’entreprise et documente cette compréhension avec les objectifs suivants : - disposer d’un support pour identifier les étapes du circuit où il pourrait se produire des erreurs si des contrôles n’étaient pas mis en place par l’entreprise ; - pouvoir préparer des programmes de contrôle adaptés aux particularités des cycles d’opérations ; - transmettre la connaissance qu’il a acquise de ces cycles aux autres membres de l’équipe (et, en particulier, aux auditeurs qui interviendront les années suivantes). Pour procéder à cette description, l’auditeur peut avoir recours : - aux narratifs ; - aux diagrammes de circulation (flow-chart) ; - aux annexes du diagramme de circulation. 2.2. TECHNIQUES D’INTERVIEWS 1- Objectif La présente partie a pour objet de fournir des indications précieuses pour réussir un entretien surtout au moment de l’examen du contrôle interne. 2- Préparation préalable Un entretien mérite une préparation préalable minutieuse. Il est souhaitable d’avoir des questions préparées d’avance à titre d’aide-mémoire. Les précautions ci-après sont utiles : - prendre rendez-vous et ne pas arriver en retard ; - ouvrir l’interview par salutations et être courtois ; - prendre des notes et le faire savoir à votre interlocuteur ; - dire les objectifs que vous poursuivez ; - poser si possible des questions à choix multiples ; - terminer par merci et laisser une ouverture : (il est possible que je revienne). 3- Déroulement a) Comment poser des questions - Etre relaxe, clair et concis, éviter tout jargon - Poser une seule question à la fois - Faire attention aux questions sujettes à interprétations. b) Ecoute attentive - L’auditeur doit écouter attentivement (auditeur) - Possibilité de dire de petites choses pour détendre l’ambiance. c) Comment prendre des notes - Prendre des notes est une impérieuse nécessité - Eviter toute distraction - Noter les points clefs : les points de contrôle, les faiblesses, autorisations - Poser des questions et retourner en arrière si possible pour obtenir des précisions - Relire et finaliser immédiatement ses notes (le lendemain vous oubliez). 4- Rédaction des narratifs a) Qualités requises Certaines étapes de la description des systèmes ne peuvent que très difficilement être réalisées par l’utilisation des diagrammes. Lorsqu’il prépare des narratifs, l’auditeur doit être conscient que ces narratifs, comme les autres feuilles de travail, doivent pouvoir être compris et exploités par tout le monde. Sont, par conséquent, à proscrire : - l’utilisation d’abréviations personnelles ; - les brouillons télégraphiques réalisés pendant les entretiens avec le personnel de l’entreprise ; - les narratifs littéraires sans structure. ANNEXE L’exemple qui figure ci-après illustre cette notion de narratif clair. EXEMPLE DE NARRATIF SYSTEME VENTES - SERVICE EXPEDITION Lorsque la marchandise est expédiée, le Service Expédition prépare un document de ventes (DV) en trois exemplaires ; 1. Au client ; 2. Au service facturation (voir – après) ; 3. Au comptable (voir – après). - SERVICE FACTURATION A réception du DV : - préparation de la facture en deux exemplaires ; - classement du DV par ordre numérique ; - envoi de la facture : 1. au client 2. au comptable. - COMPTABLE  Rapproche le DV et la facture  Comptabilise la vente dans le livre auxiliaire des comptes à recevoir  Classe le DV et la facture par ordre alphabétique de client. 2.4. DIAGRAMME DE CIRCULATION 1- Objectif L’objectif principal du diagramme est de visualiser : - le circuit suivi par une information financière de son origine à sa comptabilisation en passant par les différentes étapes de traitement auxquelles elle est soumise ; - les supports (documents et registres comptables) qui sont générés au cours de ce circuit et leur utilité. Lorsque le diagramme est établi, l’auditeur l’utilise pour identifier les étapes de la procédure où il est nécessaire que des contrôles soient mis en place pour que les objectifs d’audit soient remplis (voir guide d’évaluation du contrôle interne). 2- Tracé La méthode à utiliser est celle uploads/Management/ ch3-la-techique-d-x27-audit.pdf