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Bouchaib ALHAMANY Docteur en Droit Privé Professeur de gestion Mohamed DIOURI D

Bouchaib ALHAMANY Docteur en Droit Privé Professeur de gestion Mohamed DIOURI Docteur Ingénieur Président Fondateur de l’IGA COMPTABILITE ANALYTIQUE Exercices corrigés avec rappels de cours COLLECTION SCIENCES TECHNIQUES ET MANAGEMENT COMPTABILITE ANALYTIQUE Exercices corrigés avec rappels de cours Tous les droits sont réservés Dépôt légal N° 9981-25-320-0 I.S.B.N. 2003/1542 1ère édition 2003 2ème édition 2008 Les livres de la collection Sciences, Techniques et Management sont co-édités par les éditions TOUBKAL et l’Institut supérieur du Génie Appliqué, IGA. Nos mémoires ne sont jamais lasses Elles ressassent Elles ressassent Les jours funestes où trépassent Soudainement Par accident Nos uniques Myriam, en masse M. DIOURI A mes parents B. ALHAMANY SOMMAIRE PREFACE 7 CHAPITRE 1 : LE TRAITEMENT DES CHARGES en Comptabilité Analytique d’Exploitation (CAE) 9 CHAPITRE 2 : METHODES D’EVALUATION DES STOCKS 37 CHAPITRE 3 : LES CLES DE REPARTITION 47 CHAPITRE 4 : CALCUL DES COUTS DETERMINATION DU RESULTAT ANALYTIQUE 80 CHAPITRE 5 : LE SEUIL DE RENTABILITE 136 ANNEXES 161 BIBLIOGRAPHIE 172 TABLE DES MATIERES 175 LISTE DES OUVRAGES 177 7 PREFACE Ce livre de Comptabilité Analytique, qu’on édite pour la deuxième fois, est le fruit de la rencontre d’un professeur, Bouchaïb ALHAMANY et d’un manager d’entreprises, Mohamed DIOURI. Tous les chapitres, à l’exception du chapitre 3, sont l’œuvre de Bouchaïb ALHAMANY. Dans ce second ouvrage, après celui relatif à la « Comptabilité générale », l’auteur fait preuve d’une grande pédagogie avec des énoncés d’exercices, bien élaborées et des solutions adoptées, bien présentées. La démarche générale de l’ouvrage montre, chez l’auteur, une parfaite connaissance du sujet ; il affiche désormais son ambition d’occuper un espace largement vacant, offrir des livres didactiques de gestion aux étudiants de l’enseignement supérieur public et privé. Le chapitre 3, entièrement consacré à la problématique des clés de répartition, est du cru de Mohamed DIOURI, Président de l’IGA (Institut supérieur du Génie Appliqué) et manager ayant une grande expérience de la direction d’entreprises. Dans ce chapitre, l’auteur fait preuve d’une grande maîtrise professionnelle du problème essentiel de la comptabilité analytique puisqu’il expose un ensemble de méthodes de calcul des clés de répartition des charges fixées d’une entreprise. Les chapitres 4 et 5 se trouvent, de ce fait, entièrement réécrits en tentant, chaque fois, de montrer comment déterminer les clés de répartition des frais indirects, dans les répartitions primaires et secondaires au lieu de les poser de façon arbitraire, comme cela est fait dans la plupart des livres de comptabilité analytique. 8 Le présent livre présente ainsi une grande originalité par son chapitre 3 et tous les chapitres qui suivent ; il marquera, par conséquent une étape importante dans l’approche que l’on fait et que l’on fera désormais de la comptabilité analytique. Alors que la plupart des livres de comptabilité analytique considère les clés de répartition comme des données indiscutées d’un problème de comptabilité analytique, ce livre montre que la problématique de la comptabilité analytique est justement la détermination de ces clés de répartition. Voilà pourquoi ce livre est utile pour les étudiants qui désirent s’initier à et/ou approfondir la comptabilité analytique ; il est aussi utile aux professeurs qui désirent approcher la réalité de l’entreprise dans leur enseignement de la comptabilité analytique. Mohamed Rachid AASRI Professeur chercheur de l’Université Mohamed V Rabat - Agdal Maroc Comptabilité analytique 1. Le traitement des charges 9 CHAPITRE 1 LE TRAITEMENT DES CHARGES en Comptabilité Analytique d’Exploitation (CAE) 1.1. OBJECTIFS DE LA CAE. La comptabilité analytique a deux objectifs : - Répartir les charges entre les différents coûts (coût d’achat, coût de production, coût de distribution, coût de revient, etc.) ; - Déterminer pour chaque produit ou service fabriqué, son résultat analytique et sa contribution au résultat de l’entreprise. 1.2. LA NOTION DE COUT. Un coût est la somme des charges afférentes à un produit ou à un service à un stade donné : stade de l’achat, stade de la production et stade de la vente. Fonction Activité Coût Approvisionnement Achat : * Matières premières * Fournitures Coût d’achat = achats + frais d’achat Production Fabrication des produits Coût de production Distribution Vente des produits Coût de distribution Puis Coût de revient Comptabilité analytique 1. Le traitement des charges 10 1.3. HIERARCHIE DES COUTS. A chaque étape de son processus de production et de commercialisation, un produit consomme des ressources. Afin de déterminer le coût de revient final d’un produit mis à la disposition d’un client, il est nécessaire de reconstituer son cheminement : quels sont les matières et les composants qu’il a consommés ? Par quelles étapes de fabrication est-il passé ? Quels efforts de commercialisation et de distribution a-t-il nécessité ? Le coût de revient d’un produit donné s’obtient ainsi par les étapes nécessaires, comme l’illustre le schéma suivant : L’élaboration du coût de revient Achats de matières et composants Fabrication des produits Vente des produits Coût d’achat des matières achetées Coût d’achat des matières consommées + Charges de production = Coût de production des produits fabriqués Coût de production des produits vendus + Charges de commercialisation et de distribution = Coût de revient des produits vendus La première étape consiste donc à déterminer le coût d’achat des matières achetées. Le coût d’achat est constitué du prix d’achat des matières premières et de l’ensemble des dépenses d’approvisionnement encourues (frais de transport, de douane, frais du personnel affecté au service achat, frais de fonctionnement du service achat, etc.). Attention : la quantité de matières achetées au cours d’une période n’est pas nécessairement la même que la quantité de matières consommées (phénomène de stockage et de destockage). Le coût de production est calculé à partir des matières consommées. Le coût de production est constitué du coût d’achat des matières et composants consommés et des charges de fabrication encourues (salaires, amortissements, énergie, etc.). Comptabilité analytique 1. Le traitement des charges 11 Pour chaque élément faisant l’objet d’une transformation, un coût de production est ainsi déterminé. Afin de vendre les produits, l’entreprise doit généralement engager des dépenses commerciales et de distribution. Ces dépenses devront être prises en compte pour calculer le coût de revient des produits. Le coût de revient est constitué du coût de production et des dépenses de commercialisation et de distribution. La détermination du coût de revient suppose donc l’identification des différentes étapes d’élaboration du produit en calculant pour chacune d’elles des coûts intermédiaires. La hiérarchie des coûts diffère selon la nature de l’activité de l’entreprise (entreprise commerciale ou industrielle). HIERARCHIE DES COUTS DANS UNE ENTREPRISE COMMERCIALE Approvisionnement    Distribution Coût d’achat Prix d’achat H.T. (récupérables) + Frais de transport H. T. R* + Autres charges d’approvisionnement      Coût de revient Coût d’achat des Mr* vendues = quantités vendues x C.A.U* + Frais de distribution * H.T.R. : Hors Taxes Récupérable * Mr : Marchandises * C.A.U. : Coût d’achat Unitaire Comptabilité analytique 1. Le traitement des charges 12 HIERARCHIE DES COUTS DANS UNE ENTREPRISE INDUSTRIELLE Approvisionnement  Coût d’achat Prix d’achat H.T. récupérables + Frais de transport H. T. R* + Autres charges d’approvisionnement     Transformation  Coût de production + Coût d’achat des Mt* Cons = Quantités consommées x C.A.U* + MOD* + Autres charges de transformation     Distribution  Coût de revient = C.P.P.V.* + Frais de distribution 1.4. COMPARAISON ENTRE LA COMPTABILITE GENERALE ET LA CAE. La comptabilité générale La comptabilité analytique d’exploitation (CAE) - Calcule le résultat global et de synthèse. - Calcule les coûts et résultats analytiques. - S’impose aux entreprises. - A un caractère facultatif, mais très utile. - Répond à la question : Quel résultat a-t-on pour l’exercice concerné ? - Répond à la question : Comment obtient-on ce résultat ? - Utilisée par la direction générale, puisque le résultat concerne l’entreprise dans son ensemble. - Utilisée par les différents responsables des centres d’activité retenus dans le calcul analytique en vue de prendre des décisions. Cependant, il convient de souligner l’interdépendance entre les deux comptabilités : - Les informations utilisées par la CAE proviennent en grande partie de la comptabilité générale. - Les résultats analytiques doivent concorder avec le résultat de fin d’exercice de la comptabilité générale. * H.T.R. : Hors Taxe Récupérable * Mt : Matières * C.A.U. : Coût d’Achat Unitaire * MOD : Main d’Oeuvre Directe * C.P.P.V. : Coût de Production des Produits Vendus Comptabilité analytique 1. Le traitement des charges 13 La comptabilité générale présente cependant quelques limites que nous allons exposer dans les deux exemples ci-après : Exemple 1 : Enoncé : L’entreprise "FARAH" de transport urbain exploite deux lignes de bus. Les éléments de son exploitation pour l’exercice 2001 sont les suivants : Eléments Ligne 1 Ligne 2 - Recettes 102 000 DH 95 000 DH - Consommation de carburant 42 500 DH 38 000 DH Par ailleurs, on communique les informations suivantes : - Autres charges externes : 37 000 DH - Impôts et taxes : 5 200 DH - Charges de personnel : 32 000 DH - Amortissements : 12 100 DH Travail à faire : 1) Dégager le résultat uploads/Management/ comptabilite-analytique-exercices-corriges-avec-rappel-de-cours.pdf