Remerciez-le!

Remerciez @Admin pour avoir partagé cet document gratuitement, de la manière la plus simple, en partageant sur les réseaux sociaux.

REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE Ministère de l'Enseignement Sup

REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE Ministère de l'Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique Université de boumerdes MEMOIRE DE FIN D'ETUDES Pour l'obtention du diplôme de Master Option : comptabilité et fiscalité approfondie Thème Audit des comptes consolidés Cas : Groupe Industriel du Papier et de la Cellulose « GIPEC » Elaboré par : Encadré par : - Melle LAIB Fatima Zahra - Mr LAMRI Slimane Promotion juin 2017 Département des Sciences de Gestion Faculté des sciences Economiques, Commerciales et des sciences de Gestion Remerciements Je remercie chaque personne m’ayant appris un mot Je remercie tous ceux qui ont contribué de loin ou de près dans l’élaboration de ce travail Je remercie particulièrement « Sajia Ali » qui m’a beaucoup aidé tout au long de mon stage pratique A monsieur « Dahmani Rezki »mon encadreur au niveau du groupe des remercîment pour sa disponibilité et son professionnalisme Pour les employés du GIPEC Et en fin je remercie mon promoteur Monsieur « Lamri slimane » pour son encouragement et appuis Remerciements Dédicaces Liste des tableaux Liste des schémas Introduction Générale Chapitre I : Les concepts de bases de l'audit et des comptes consolidés……1 Section 1 : L’audit financier………………...…………………………….. …..1 1.1. Définition de l'audit Financier………………………………………………2 1.2. Objectifs de l’audit financier………………………………………………..2 1.3. Normes de l’audit financier…………………………………………………3 1.3.1. Normes Internationales d’Audit………………………………..………..3 1.3.2. Normes Algériennes d’Audit……………………………………..……...3 1.4. Missions et responsabilités de l’auditeur financier…………………………5 1.4.1. Les missions du commissaire aux comptes………………………..…….5 1.4.2. Les responsabilités du commissaire aux comptes………………..……...6 1.5. L'audit financier au sein d’un groupe de sociétés…………………………...7 Section 2 : les groupes de sociétés……………………………………………..8 2.1. Définition du groupe………………………………………………………...8 2.2. Notions de contrôle………………………………………………………….8 2.3. Les différents types de participations d’une société dans une autre………...9 2.4. Aspect juridique du groupe selon le code de commerce et le code fiscal…10 2.4.1. Le groupe en droit commercial Algérien……………………..………...10 2.4.2. Le groupe en droit fiscal algérien………………………………..……..12 Section 3 La consolidation des comptes……………………………………...13 3.1. Définition des comptes consolidés………………………………………...13 3.1.1. Définition………………………………………………………..……...13 3.1.3. Historique……………………………………..………………………..13 3.2. Aspects et organisation de la consolidation………………………………..15 3.2.1. Les aspects liés à la consolidation……………..……………………….15 3.2.2. Organisation de la consolidation………………..……………………...16 3.3.2.1. Démarche centralisée…………………………….…………………16 3.3.2.2. Démarche décentralisée…………………………….………………17 3.3. Objectifs et limites de la consolidation……………………………………19 3.3.1. Objectifs………………………………………………………………..19 3.3.2. Limites………………………………………………………………….19 Chapitre II : Aspect technique des comptes consolidés selon le SCF et les IFRS....................................................................................................................22 Section 1: Détermination du périmètre et des méthodes de consolidation...22 1.1. Détermination du périmètre de consolidation……………………………..22 1.2. Les différents types de contrôle……………………………………………22 1.2.1. Le contrôle exclusif……………………………………..……………...22 1.2.2. Le contrôle conjoint……………………………………...……………..23 1.2.3. L’influence notable………………………………………...…………...24 1.3. Pourcentage de contrôle et pourcentage d’intérêt…………………………25 1.4. Exclusions du périmètre de consolidation…………………………………26 1.5 . Méthodes de consolidation………………………………………………...27 1.5.1. Intégration globale…………………………………………..………….28 1.5.2. Consolidation partielle (proportionnelle)……………………..………...28 1.5.3. Mise en équivalence…………………………………………..………..29 Section 2 : Homogénéisation et Retraitements……………………………...30 2.1. Le principe d’homogénéité dans l’établissement des états financiers consolidés………………………………………………………………………30 2.2 . Les retraitements d’homogénéité………………………………………….30 2.2.1. Les amortissements dérogatoires……………………………..………...30 2.2.2. L’évaluation des stocks………………………………..……………….31 2.2.3. Activation des contrats de location financement………..……………...31 2.2.4. Fiscalité différée…………………………………………..……………32 2.3. La conversion des comptes en devises…………………………………….33 2.3.1. Définitions…………………………………………………..………….33 2.3.2. La conversion des états financiers des activités à l’étranger……...……34 2.3.3. Méthodes de conversion monétaire.........................................................35 Section 3 : Elimination des opérations réciproques et répartition des capitaux propres………………………………………………………………35 3.1 . L’élimination des opérations interne au groupe…………………………...35 3.1.1. Elimination des opérations sans incidences sur le résultat consolidé….36 3.1.2. Elimination des opérations avec incidences sur le résultat consolidé….37 3.2 . Répartition des capitaux propres et élimination des titres de participation.38 3.2.1. Partage des capitaux propres…………………………………………...38 3.2.2. Elimination des titres de participation………………………………….38 Section 4 : présentation des états financiers consolidés…………………….39 4.1. Le bilan consolide………………………………………………………….40 4.1.1. La distinction éléments courants/éléments non courants………………40 4.1.2. Les informations à présenter obligatoirement au bilan consolidé……...40 4.2. Le compte résultat consolidé………………………………………………41 4.2.1. Les informations à présenter obligatoirement au compte résultat……...41 4.2.2. Le classement des charges……………………………………………...42 4.3. Les autres documents de synthèse consolidés……………………………..42 4.3.1. Le tableau des flux de trésorerie consolidés…………………………....42 4.3.2. L’état des variations de capitaux propres consolide…………………..43 4.3.3. L’annexe consolidée…………………………………………………..43 Chapitre III : L’audit des comptes consolidés………………………………46 Section 1 : Acceptation de la mission………………………………………...47 1.1. Conditions préalables à la mission………………………………………...47 1.2. Lettre de mission…………………………………………………………..47 Section 2 Orientation et planification………………………………………..48 2.1. Prise en connaissance préalable…………………………………………...48 2.1.1. Les informations générales sur le groupe…………..…………………..48 2.1.1.1. Nature des informations recherchées………………………………..48 2.1.1.2. Les modalités d’obtention des informations………………………..48 2.1.2. Examens du périmètre et méthodes de consolidation……………..……49 2.1.3. Examen des règles et méthodes comptables………………………..…..50 2.1.4. Examen des données non liées à l’exploitation……………………..….50 2.2. Examen des éléments du système de contrôle interne……………………..51 2.2.1. L’Audit interne…..…………………………………………………..…51 2.2.2. L’Organisation mise en place……………..…………………………....52 2.2.2.1. Eléments de base dans l’organisation de la consolidation………...52 2.2.2.2. Contrôle des commissaires aux comptes………………………..…52 2.3. Mise en place de la mission d’audit…………………..…………………...53 2.3.1. Analyse des risques……………...……………………………………..53 2.3.2. Plan de mission…………………………………………………………54 2.3.3. Programme de travail…………………………………………………..55 Section 3 Mise en œuvre du contrôle des comptes…………………………..55 3.1. Choix du périmètre et méthode de consolidation……...…………………..55 3.2. Contrôle des entités consolidées………..…………………………………57 3.2.1. Relation avec les contrôleurs des filiales……………..………………..57 3.2.1.1. Principes de la collaboration………………………...……………...57 3.2.1.2. Mise en place de la relation……………………………..………….57 3.2.1.3. Examen des travaux des confrères………………………..………..58 3.2.1.4. Synthèse des travaux effectués…………………………….………58 3.2.2. Application des principes comptables du groupe………………….….59 3.2.3. Traitement de la liasse de consolidation………………………….…...59 3.2.4. Retraitements de consolidation…………………………………………60 3.3. Contrôle des Operations de consolidation………………………...……….61 3.3.1. A-nouveau et cumuls des comptes………………………………..…...61 3.3.2. Elimination des transactions intragroupes…………………………..…62 3.3.3. L’élimination des titres…………………………………………………63 3.3.3.1. Date d’acquisition…………………………………………………...63 3.3.3.2. Les consolidations suivantes…………………………………...…...64 3.3.4. Analyse des capitaux propres…………………………………………..65 3.3.5. Fiscalité…………………………………………………………………65 3.5. Analyse détaillée du bilan et du compte de résultat………………...……..66 3.6. Revue finale des comptes consolidés à publier et du rapport de gestion.....67 Section 4 Finalisation des travaux et rapport d’audit………………...…….68 4.1. Finalisation des travaux………………...………………………………….68 4.2. Rapport sur les comptes consolidés…………………...…………………...68 Chapitre IV Orientation et planification de la mission d’audit au GIPEC.71 Section 1 : prise en connaissance préalable…………………….…...……….71 1.1. Historique du groupe GIPEC………………………………………………71 1.2. Organigramme du groupe………………………………………………….72 1.3. Prestation des filiales et projets de partenariat…………………………….72 1.3.1. Filiales et unités de production…………………………………………72 1.3.2. Projets de partenariat…………………………………………………...74 1.3.2.1. Partenariat Public-Public……………………………………………74 1.3.2.1.1. Partenariat GIPEC-GICA………………………………………..74 1.3.2.1.2. Partenariat GIPEC-ENASEL……………………………………74 1.3.2.2. Partenariat Public-Public-Privé international……………………….75 1.4. Les chiffres du groupe……………………………………………………..75 1.4.1. Evolution du chiffre d’affaire du groupe……………………………….75 1.5. Organisation de la direction des finances et comptabilité «DFC»………...77 1.5.1. Missions du service comptabilité………………………………………78 1.5.2. Missions du service consolidation……………………………………...78 Section 2 Eléments du contrôle interne……………….……………..............79 2.1. L’Audit interne…………………………………………………………….79 2.2. L’organisation mise en place………………………………………………79 2.2.1. Eléments de base dans l’organisation de la consolidation……………...79 2.2.2. Le processus des travaux de consolidation……………………………..79 Chapitre V : Mise en œuvre du contrôle des comptes du GIPEC………….82 Section1 Contrôle des travaux de pré-consolidation………………………..82 1.1. Périmètre et méthodes de consolidation…………………………………...82 1.1.1. Détermination du périmètre et choix de la méthode de consolidation…82 1.1.2. Contrôle du périmètre et méthode de consolidation……………………83 1.2. Rapprochement des comptes et opérations réciproques…………………...83 1.2.1. Procédure de rapprochement…………………………………………...84 1.2.2. Calendrier de rapprochement des comptes et opération réciproques…..85 1.2.3. Contrôle des travaux de rapprochement………………………………85 1.3. Les retraitements de consolidation………………………………………...85 1.3.1. Retraitement des amortissements………………………………………85 1.3.2. Retraitement des provisions……………………………………………85 1.3.3. La conversion des comptes en devises…………………………………86 1.3.4. Contrôle des retraitements de consolidation……………………………86 Section 2 Travaux de consolidation………………………………………….86 2.1. Les à nouveau et cumul des comptes……………………………………...86 2.2. Elimination des comptes et opérations intra-groupe………………………90 2.2.1. Elimination avec effet sur la situation nette ou le résultat……………..90 2.2.1.1. Elimination des bénéfices sur stocks intra-groupe………………….90 2.2.1.2. Elimination des dividendes intra-groupe……………………………90 2.2.1.3. Elimination des provisions intragroupes……………………………90 2.2.2. Eliminations sans effets sur le résultat…………………………………90 2.2.2.1 Elimination des créances et dettes intra-groupes…………………….90 2.2.2.2. Elimination des charges et produits intra-groupe…………………...90 2.2.3. Contrôle des éliminations………………………………………………92 2.3. Elimination des titres de participation et partage de l’actif net…………....92 2.3.1. Calcul de l’actif net…………………………………………………….92 2.3.2. Calcul de la différence de consolidation……………………………….92 2.3.3. Elimination des titres de participation et partage de l’actif net………...93 2.3.4. Intégration des sociétés mise en équivalences………………………….94 2.3.5. Contrôle de l’Elimination des titres de participation et de la mise en équivalence…………………………………………………………………...94 Section 3 Analyse finale des comptes consolidés…………………………….95 3.1. Présentation des comptes publiés……………………………………….....95 3.1.1. Présentation du bilan…………………………………………………...95 3.1.2. Présentation du compte de résultat……………………………………..97 3.1.3. Présentation Du Tableau De Variation Des Capitaux Propres…………99 3.1.4. Tableau des Flux de Trésorerie…………………………………….....100 3.2. Contrôle des documents de synthèses……………………………………101 3.4. Synthèse des contrôles effectués…………………………………………101 Conclusion générale Références Bibliographiques Annexes Résumé Mots clés Liste des tableaux N° du tableau Libellé Page 2.1 méthodes de consolidation 27 2.2 conversion des états financiers d’une entité étrangère 34 4.1 Les principales filiales du GIPEC 73 4.2 évolution des chiffres d’affaires du GIPEC 76 5.1 Périmètre et méthodes de consolidation 83 5.2 calendrier des rapprochements des comptes 86 5.3 Cumul des comptes de résultats avant consolidation 88 5.4 Cumul de l’actif de bilan avant consolidation 89 5.5 Cumul du passif du bilan avant consolidation 90 5.6 Elimination des créances et dette intra-groupe 91 5.7 élimination des produits et charges intra-groupe 92 5.8 élimination des titres de participation 94 5.9 Intérêts minoritaire 94 5.10 Sociétés mises en équivalence 95 5.11 Bilan actif consolidé GIPEC 31/12/2016 97 5.12 passif consolidés GIPEC 31/12/2016 98 5.13 Compte de Résultat Consolidé GIPEC au 31/12/2016 99 5.14 Tableau de Variation des Capitaux Propres consolidé au 31/12/2016 100 5.15 Tableau Des Flux De Trésorerie Consolidé AU 31/12/2016 101 Liste des schémas N° du schéma Libellé Page 1.1 La démarche d’audit des comptes consolidés 7 1.2 les différentes liaisons financières 10 1.3 La démarche centralisée 17 1.4 La démarche décentralisée 18 2.1 La structure du périmètre de consolidation 25 2.2 Pourcentage de uploads/Management/ consolidation-audit-gipec-laib-fatma-zohra-pdf.pdf