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CONTRÔLE DE GESTION Ali Dardour ali.dardour@kedgebs.com 1 LE CONTRÔLE DE GESTIO

CONTRÔLE DE GESTION Ali Dardour ali.dardour@kedgebs.com 1 LE CONTRÔLE DE GESTION "Contrôler la gestion d’une entreprise, c’est maîtriser sa conduite en s’efforçant de prévoir les événements pour s’y préparer avec son équipe et s’adapter à une solution évolutive." (PCG) 3 maîtriser prévoir préparer adapter 4 PLAN OUTILS Prévoir : Prévisions Moyen & Long Terme Court Terme Plan Stratégique Budget Préparer : Réalisation Global Analytique Qualitative Comptabilité & Finance Comptabilité de gestion Analyse de données ou statistiques Adapter : Contrôle Constat Rendre compte Comprendre & Expliquer Tableau de Bord Reporting Analyse des écarts 5 Selon le Plan Comptable Général, le GB désigne un« Mode de gestion consistant à traduire en programmes d’action chiffrés appelés budgets, les décisions prises par la direction avec la participation des responsables ». Il faut prendre en considération la dimension contrôle à postériori des réalisations avec ces mêmes prévisions par la mise en évidence d’écarts significatifs qui doivent entraîner des actions correctives. Ainsi, la gestion budgétaire renvoie à deux phases : une phase de budgétisation (prévision) et une phase de contrôle budgétaire (Analyse des écarts). On peut rajouter une phase intermédiaire (pilotage en cours de l’action). 6 I. INTRODUCTION La gestion budgétaire : définition 7 I. INTRODUCTION A. L'articulation entre le plan stratégique et les budgets Le système «plan-programmes» comprend les éléments suivants: Le diagnostic ou l'analyse de l'environnement économique de l'entreprise ; (SWOT par exemple). Le plan d'actions stratégiques ; Les plans d'actions opérationnelles ; Les différents budgets ; Le système de contrôle des budgets (contrôle budgétaire). Ces différents éléments s'articulent selon le schéma suivant. 8 I. INTRODUCTION A. L'articulation entre le plan stratégique et les budgets Etape 1: Diffusion des instructions budgétaires par la Direction Générale de l’organisation via la lettre de cadrage. Cette lettre peut contenir les informations suivantes : Objectifs de ventes et de production Paramètres (prix de vente, taux de marge, effectifs) L'environnement économique Le calendrier budgétaire Etc. Etape 2 : Elaboration des pré-budgets: niveau divisionnel et/ou fonctionnel en fonction de la structuration de l’entreprise Mise en œuvre des orientations définies par la direction Prise en compte des contraintes propres à chaque centre de responsabilité 9 I. INTRODUCTION B. Les étapes de la démarche budgétaire Etape 3 : Consolidation et arbitrage budgétaire (niveau du contrôleur de gestion central) Objectif: s'assurer que les pré-budgets proposés sont cohérents avec la politique générale de l'entreprise Synthèse financière: compte d'exploitation prévisionnel, bilan prévisionnel, situation prévisionnelle de trésorerie Synthèse et contrôle de gestion: suivi des budgets NB: Une procédure de navette (dite navette budgétaire) est instituée entre les responsables opérationnels et leurs managers sur des propositions d’objectifs. Les décisions sont prises sur la base de consensus, la hiérarchie s’assurant seulement de leur cohérence avec la politique générale de l’entreprise. 10 I. INTRODUCTION 11 I. INTRODUCTION C. L’architecture budgétaire (des prévisions) Prévision des achats Prévisions des Invt de production Prévision des investissements cciaux Prévision des autres frais Prévision des frais commerciaux Capacité de production Prévisions de production Prévissions des ventes Prévision du personnel Compte de résultat prévisionnel Bilan prévisionnel Prévisions de trésorerie Capacité d’exploitation Prévision des Invt Administratifs Budget résultant Budget d’investissement Budgets déterminant 12 II. LE SYSTÈME BUDGETAIRE Par où commencer ? En pratique, on définit un budget pour chaque fonction de l’entreprise. Il est nécessaire de commencer sa construction par les contraintes les plus fortes. Exemple 1 : Dans une entreprise qui propose des innovations technologiques ayant un succès tel qu’elle n’arrive pas à répondre à la demande (Apple® avec l’iPhone®, l’iPad®), la principale contrainte est la capacité de production. Dans ce cas, il faut construire en premier lieu le budget de la production. 13 II. LE SYSTÈME BUDGETAIRE Par où commencer ? (suite) Exemple 2 : Dans une entreprise type familiale qui à des problèmes de trésorerie, c’est par le budget de trésorerie qu’il faut commencer. Exemple 3 : Dans une économie de la demande, la marche de l’entreprise est essentiellement guidée par la demande du marché. Dans ce cas, il faut commencer par le budget des ventes. Étant donné que le dernier exemple est le plus courant, nous aborderons la construction des budgets par celui des ventes. 14 II. LE SYSTÈME BUDGETAIRE A. Le budget des ventes Le budget des ventes est la pierre angulaire du système budgétaire. Les ventes représentent la part la moins contrôlable du budget (clients, concurrence, conjonctures économiques, etc.). Objectif premier : déterminer le chiffre d’affaires futur Mettre en place un plan d'actions commerciales qui regroupe l'ensemble des moyens nécessaires pour atteindre les objectifs des ventes prévisionnelles (charges directes et indirectes) Un préalable : élaboration d'un programme de ventes ou des prévisions des ventes établis en fonction des objectifs fixés par la lettre de cadrage 15 II. LE SYSTÈME BUDGETAIRE A. Le budget des ventes 2. Ventilation (dans le temps) L’efficacité du système budgétaire suppose que les prévisions fassent l’objet de ventilations Exemple: Les études menées par les services techniques de la société LOVEM (société fabriquant de nouvelles fibres textiles destinées aux sociétés de confection de tissus haut de gamme) ont permis de rassembler les informations suivantes : Prévision des ventes portant sur trois produits phares de la société pour l'exercice N +1 Réf. Tex156 Réf. Tex250 Réf. Tex360 Quantités en m² 1 000 000 1 500 000 3 000 000 Prix de vente unitaire standard 3 € 5 € 4 € 16 II. LE SYSTÈME BUDGETAIRE A. Le budget des ventes 2. Ventilation (dans le temps) L’efficacité du système budgétaire suppose que les prévisions fassent l’objet de ventilations Exemple: Les études menées par les services techniques de la société LOVEM (société fabriquant de nouvelles fibres textiles destinées aux sociétés de confection de tissus haut de gamme) ont permis de rassembler les informations suivantes : Budget des ventes du produit référencé Tex 156 pour le premier semestre N +1 Janvier Février Mars Avril Mai Juin Chiffre d'affaires 240 000 € 180 000 € 300 000 € 240 000 € 300 000 € 240 000 € 17 II. LE SYSTÈME BUDGETAIRE A. Le budget des ventes 2. Ventilation (dans le temps) L’efficacité du système budgétaire suppose que les prévisions fassent l’objet de ventilations Application: établir le programme des ventes et calculer les coefficients saisonniers des ventes de la société LOVEM: Programme et Budget des ventes du produit référencé Tex 156 pour le premier semestre N +1 Janvier Février Mars Avril Mai Juin Chiffre d'affaires 240 000 € 180 000 € 300 000 € 240 000 € 300 000 € 240 000 € Programme des ventes (Qtés) . . . . . Coefficients saisonniers 18 II. LE SYSTÈME BUDGETAIRE A. Le budget des ventes 3. Techniques et méthodes de prévisions: Séries chronologiques Objectifs:  mesurer les phénomènes d’évolution de ventes à moyen terme (tendance ou trend)  mesurer les phénomènes périodiques ou répétitifs (saisonnalité) Mise en relation de deux variables: les ventes exprimées en quantités (y) et le temps (x). Y = f(x) Une fois les tendance déterminée, il est nécessaire de calculer les coefficients saisonniers 19 II. LE SYSTÈME BUDGETAIRE A. Le budget des ventes 3. Techniques et méthodes de prévisions: Séries chronologiques Application: Les ventes de produit P dans un magasin sont estimées pour l'année 2016 à 75000 unités au prix de vente de 120€/U avec une augmentation de 25 % à partir de 01/07/2016. Selon les données statistiques, la répartition de cette estimation de vente est comme suit : Travail à faire : l Elaborer le programme des ventes. l Elaborer le budget prévisionnel des ventes. Jan Fév Mar Avr Mai Jui Juil Aou Sep Oct Nov Déc Ventes 1 % 2 % 6 % 10 % 11 % 15 % 20 % 16 % 10 % 5 % 3 % 1 % 20 II. LE SYSTÈME BUDGETAIRE A. Le budget des ventes 3. Techniques et méthodes de prévisions: Séries chronologiques Application (Solution): 21 II. LE SYSTÈME BUDGETAIRE A. Le budget des ventes 3. Techniques et méthodes de prévisions: Séries chronologiques Application (solution) Les ventes de produit P dans un magasin sont estimées pour l'année 2016 à 75000 unités au prix de vente de 120€/U avec une augmentation de 25 % à partir de 01/07/2016. Jan Fév Mar Avr Mai Jui Juil Aou Sep Oct Nov Déc Ventes 1 % 2 % 6 % 10 % 11 % 15 % 20 % 16 % 10 % 5 % 3 % 1 % Programmes des ventes 750 1500 4500 7500 8250 11250 15000 12000 7500 3750 2250 750 CA 750*120 15000 *(120* 1,25) 22 II. LE SYSTÈME BUDGETAIRE A. Le budget des ventes 4. Contrôle budgétaire des ventes (Voir Méthode des écarts) Application: L'entreprise Pousse-Pousse est spécialisée dans la vente d'accessoires pour enfants, pour son modèle de poussette "Baby", le suivi budgétaire des ventes fournit les informations suivantes : Travail à faire : 1. Calculez l'écart total sur ventes. 2. Calculez les sous-écarts. Prévu Réel Quantité Prix Montant Quantité Prix Montant Chiffre d'affaires 1000 80 80000 800 85 68000 23 II. LE SYSTÈME BUDGETAIRE A. Le budget des ventes 4. Contrôle budgétaire des ventes (Voir Méthode des écarts) Application (Solution): uploads/Management/ contro-le-gest-1-budgets-kgs-kedge-profs.pdf