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TD N°5 Le système budgétaire 1. Enchaînement des budgets La société FROZEN fabr

TD N°5 Le système budgétaire 1. Enchaînement des budgets La société FROZEN fabrique des cabines isothermes utilisées essentiellement par les transporteurs de biens alimentaires. L’aspect manuel domine le processus de fabrication et les produits sont vendus en Tunisie mais également à un nombre de plus en plus croissant de transporteurs libyens qui viennent équiper leurs véhicules. La direction de la société est assez confiante car la demande, dopée par l’accroissement sensible du parc de transport, est en forte croissance. Néanmoins, la concurrence est assez vive et cela se traduit par une stagnation, voire par une baisse des prix de vente. Contrôleur de gestion de la société FROZEN, vous préparez les prévisions relatives à l’activité de l'entreprise de 2006 à 2010. Vous disposez des données suivantes (année 2005, en dinars) : Chiffre d’affaires de l’exercice 2005 5 250 000 Production annuelle 8 000 unités Achat de matières 1 100 000 Stock initial de matières 0 Stock final de matières 160 000 Charges du personnel 2 800 000, dont 1 600 000 fixes. Frais généraux 700 000, dont 200 000 fixes. Stock final produits finis 500 unités Prix de vente unitaires 700 dinars Les études de marché réalisées par le conseiller commercial de l’entreprise permettent d'envisager un objectif de doublement des ventes. Pour cela, l’entreprise doit réaliser, début 2006, un investissement matériel de 500 000 dinars. Par ailleurs, le prix unitaire va continuer à baisser pour s’établir à 650 dinars en 2007 et 2008 et à 600 dinars en 2009 et 2010. Prévisions de ventes en volume Année 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Volume 7500 10 000 11 500 15 000 17 500 20 000 Les prévisions concernant les achats se font sur la base d’un ratio achats / CA de 0.2. Le stock final de matières s'établit généralement à 10% des achats (politique adoptée par l’entreprise depuis sa création). Les charges du personnel se composent d’une partie fixe et d’une partie variable. La partie fixe est réévaluée de 10 % chaque année. La partie variable évolue comme suit (en dinars) : Année 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Charges du personnel 1 200 000 2 340 000 2 860 000 3 970 000 4 560 000 5 320 000 Les frais généraux se composent également de deux parties. La partie fixe est réévaluée de 5% chaque année, la partie variable est égale à 10 % du CA réalisé. Les charges financières sont contenues dans la limite de 2% du CA. Les amortissements englobent ceux relatifs aux équipements anciens et ceux occasionnés par le nouveau matériel. Tableau d’amortissement des équipements existants (en dinars) Année 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Amortissement 120 000 100 000 80 000 60 000 40 000 20 000 On supposera qu’il n’existe pas d’autres charges. Arrondir au millier de dinars supérieur. - Présenter les prévisions des consommations et des charges. (2006-2010) - Établir le résultat d’exploitation prévisionnelle. (2006-2010) - Apporter les conclusions qui s’imposent. 2. La société BBG La société BBG est une entreprise qui procède à la mise en bouteilles et à la commercialisation du Gaz GPL. Elle emploie 175 personnes et réalise un chiffre d’affaires de plus de 4 millions de dinars. On vous demande d’établir les budgets de l’année 2006 pour laquelle les prévisions de vente retiennent un chiffre de 4 560 000 dinars HT. Le prix du gaz est supposé fixe et le taux de la TVA est de 18%. L’activité de l’entreprise étant cyclique, le directeur commercial vous remet un tableau de coefficients saisonniers. Coefficients saisonniers Janvier 1.4 Mai 0.8 Septembre 0.8 Février 1.3 Juin 0.8 Octobre 0.9 Mars 1.2 Juillet 0.7 Novembre 1.1 Avril 0.9 Août 0.8 Décembre 1.3 Les consommations représentent 50% des ventes et la direction aimerait que l’entreprise se conforme à la loi qui exige de maintenir un niveau de stockage constant, couvrant 60 jours de consommation moyenne, compte non tenu des variations saisonnières. Le stock final au 31.12.2005 est de 250 000 dinars. Enfin, vous disposez d’informations selon lesquelles la TVA relative au mois de décembre 2005 se présente comme suit : TVA déductible 50 000. TVA collectée 80 000. On vous demande d’établir le budget mensualisé des ventes, le budget des achats et celui de la TVA. 3. Budget flexible La société MABTA est une entreprise spécialisée dans la commercialisation de tous les équipements ménagers : petit électroménager, gros électroménager, électronique. Elle dispose d’un service transport assurant la livraison des clients, particulièrement pour les produits volumineux ou nécessitant une installation particulière. Le contrôleur de gestion vous demande de l’assister dans la préparation du budget du service transport pour le mois de juin 2004 car il ignore les aspects pratiques de la technique du budget flexible. Il vous fournit les informations relatives à l’activité normale : On prévoit de parcourir une distance de 80 000 Km et les coûts se présentent comme suit : - Les coûts fixes sont de l’ordre de 30 000 dinars ( assurances, salaires, entretien). - Les coûts variables mensuels sont de 4 800 dinars ( essentiellement le carburant) Déterminer l’unité d’œuvre pertinente, son coût et exprimer l’équation du budget flexible. Établir un budget flexible sur la base de quatre hypothèses : 70 000, 80 000, 90 000 et 100 000 km 4 . Contrôle budgétaire L'entreprise SGI (conditionnement et commercialisation d'huile d'olive) évolue dans un environnement concurrentiel et accorde une grande importance à la maîtrise des coûts. Au début de chaque année, un budget global est préparé. Les chiffres suivants (établis en décembre 2001) sont relatifs au budget de l’année 2002 et prévoient une production de 2000 000 de kilogrammes d'huile extra conditionnée (2000 tonnes) - Matières premières 2250 tonnes d'huile, à 1350 dinars la tonne. - Main d'œuvre directe 140 000 heures à 1.750 dinars l'heure. - Frais généraux de fabrication (fixes) 720 000 dinars - Frais généraux de fabrication (variables) 460 000 dinars. Les frais de fabrication sont imputés en fonction des heures de main d'œuvre directe. Le tableau suivant contient des informations relatives aux réalisations : Réalisations 2002 Quantité de matières premières utilisées 2310 tonnes MOD, nombre d'heures travaillées 138 900 heures Production d'huile extra vierge conditionnée 2 057 000 kilos Coût de la matière 3 128 000 dinars Coût de la main d'œuvre 251 500 dinars Frais fixes de fabrication 745 000 dinars Frais variables de fabrication 450 000 dinars. Calculez et interprétez les écarts. 5. Prévision et contrôle budgétaire Il s’agit de réaliser des prévisions du coût de la main d’œuvre directe dans une usine employant 100 personnes et ce pour l’année 2004. Les éléments de la prévision de présentent comme suit :  Salaires du mois de décembre 2003 : 40 000 dinars.  Augmentations prévues en avril, juillet et octobre de l’année 2004  Augmentation de 1% en base mobile.  Taux de charges sociales prévues : 50 %  Nombre de jours travaillés par an : 200 jours  Heures productives journalières : 8 heures. La détermination de la masse salariale dépend des salaires du mois de décembre de l’année N-1, des hypothèses d’augmentation de salaire et des mouvements d’effectifs pour l’année N. il est généralement utile de calculer la masse salariale avec des indices ayant ici pour base le salaire du mois de décembre 2003. TD N°5. Le système budgétaire Corrigé indicatif Objectif : Ces exercices visent à familiariser les étudiants avec la démarche budgétaire afin qu’ils intègrent deux dimensions essentielles. D’une part, l’anticipation des états / situations probables de l’entreprise dans son environnement (préparation des budgets) et d’autre part, la mesure de l’efficacité et de l’efficience de l’entreprise ou de ses différents centres de responsabilité (contrôle budgétaire). 1. ENCHAÎNEMENT DES BUDGETS Cabines isothermes : cabines maintenant une température constante pour le transport de produits périssables. Budget des ventes Année 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Volume 7500 10 000 11 500 15 000 17 500 20 000 Variation (en %) - + 33.3 + 15.0 + 30.4 + 16.6 + 14.3 Ventes en milliers de dinars 5 250 7 000 7 475 9 750 10 500 12 000 Variation en % - + 33.3 + 6.8 + 30.4 + 7.6 + 14.3 Si ces prévisions venaient à être réalisées, l’entreprise parviendra à réaliser une forte progression commerciale malgré la baisse continue des prix de vente. Reste à savoir si cette forte progression est suffisante pour dégager une rentabilité satisfaisante. Budget des achats et des consommations (en milliers de dinars) Ici, la relation simple mais fondamentale à rappeler est : Consommation = Stock initial + achats – Stock final. Année 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Stock initial 0 160 140 150 195 210 Achats 1 100 1 400 1 495 1 950 2 100 2 400 Stock final 160 140 150 195 210 240 Consommations 940 1 420 1 485 1 905 2 085 2 370 Conso / CA 0.179 0.202 0.198 0.195 0.198 0.198 Malgré une légère hausse en 2005, les achats consommés semblent se stabiliser autour de 20 % des ventes. Budget de la main d’œuvre (en milliers de uploads/Management/ controle-budgataire.pdf