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Cycle Norm al 4 ème ANN EE Proposition de Corrigé SESSION JANVIER 2008 AUDIT CO

Cycle Norm al 4 ème ANN EE Proposition de Corrigé SESSION JANVIER 2008 AUDIT COMPTABLE & FINANCIER Dossier n°1 : Démarche générale d’audit 1.1. Rappeler les objectifs et les différentes étapes d’une mission générale d’audit Cf. Cours. 1.2. Préciser la démarche à suivre pour évaluer le contrôle interne Cf. Cours. Dossier n°2 : Evaluation du contrôle interne – Cycle Achats/Fournisseurs 2.1. Définir le contrôle interne et ses objectifs Cf. Cours. 2.2. Rédiger une note de synthèse précisant les faiblesses du contrôle interne afférentes au cycle achats/fournisseurs, les risques qu’elles génèrent, ainsi que les recommandations que vous formulez Faiblesse Risque Recommandation Tout demandeur exprime son besoin en terme de désignation, quantité, qualité, délai de livraison…. au Effectuer des achats : - Ne correspondant pas à des besoins réels ; Toute Demande d’Achat doit être préalablement soumise à l’approbation du Responsable du Service I.S.C.A.E. Page 1 sur 8 ةةةةةةةةةةةةةةةة ةةةةةةةةة ةةةةةةةةةةةةةة ة ةةةةة ةةةةةةةةةةةةةةةةة INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE ET D'ADMINISTRATION DES ENTREPRISES Km 9.500 Route de Nouasseur B.P. 8.114 - CASA - OASIS Tél. : 33.54.82 à 85 - Fax : 33.54.96 niveau d’une demande d’achat qui est envoyée au service des achats pour traitement. Ainsi, les Demandes d’Achat sont traitées directement sans faire l’objet d’une approbation (autorisation) par un responsable. - Où des achats surestimés en quantités. demandeur qui la signe préalablement à son envoi au service des achats. Lors de la commande des matières aux fournisseurs, un bon de commande est établi en trois exemplaires, l’un est classé au niveau du service des achats, le deuxième est envoyé au fournisseur par fax et le dernier est envoyé à la comptabilité. Ainsi aucun exemplaire du BC n’est envoyé au magasin pour les besoins du contrôle à la réception. - Réceptionner des matières ou des marchandises non commandées. - Réceptionner des matières ou des marchandises en quantités différentes de celles commandées. Ceci peut expliquer le volume important des retours. Les BC devraient être établis en 4 exemplaires dont un doit systématiquement parvenir au magasin qui le classe en l’attente de la réception. Le contrôle à la réception se limite à un contrôle quantitatif ente les quantités réellement reçues et les quantités figurant au niveau du Bon de Livraison Aucun contrôle qualitatif n’est opéré. Réception de matières et marchandises dont la qualité n’est pas conforme aux besoins. Ceci peut expliquer les retours pour non-conformité. A l’occasion de chaque réception, le magasinier doit procéder à : - un contrôle quantitatif : rapprochement de la quantité livrée avec celle du BC et du BL ; - un contrôle qualitatif pour s’assurer de la qualité des matières et marchandises reçues. L’enregistrement comptable des achats est toujours imputé suivant la date de la facture. Aucun travail à la clôture n’est effectué pour s’assurer que toutes les réceptions ont fait l’objet d’une Non comptabilisation des achats non encore facturés : problème de cut-off. La Société doit : - soit comptabiliser ses achats selon la date de réception (solution difficile en l’absence d’un ERP) ; - soit comptabiliser ses achats selon la date facture et I.S.C.A.E. Page 2 sur 8 comptabilisation, même celles non encore facturées. Rappel : le fait générateur de comptabilisation des achats est la réception. procéder à l’occasion de chaque clôture au recensement des achats reçus non encore facturés et les provisionner (Compte 4417 Fournisseurs factures non encore parvenues). A l’échéance, la liasse est ressortie de l’échéancier et présentée au service trésorerie qui procède à l’établissement du chèque qu’il présente à la direction générale pour signature. Ainsi, aucun contrôle n’est effectué avant le paiement. Règlement de factures fictives ou règlement de factures pour des montants différents de ceux correspondant aux biens reçus. Risque important en cas de connivence du comptable avec les fournisseurs. Avant l’établissement du chèque, le Service trésorerie doit procéder à un contrôle de concordance entre les documents de la liasse (facture, BL, BR et BC). Le service comptabilité n’est pas systématiquement informé des matières retournées, ni des autres litiges avec les fournisseurs. Risque de non comptabilisation des avoirs correspondants aux retours. Le risque est d’autant plus grand en période de clôture : cut-off. Le service comptabilité doit systématiquement recevoir une copie du bon de retour. A la clôture, si la note d’avoir correspondante au bon de retour n’est pas reçue, le service comptable doit provisionner l’avoir. Dossier n°3 : Contrôle des comptes – Examen analytique 3.1. Donner une définition de la technique d’examen analytique (ou revue analytique) et mettre en évidence sa portée Cf. Cours. 3.2. Effectuer l’examen analytique de la Société ALPHA (se limiter aux ratios indiqués) Ratio N N-1 N-2 Couverture à terme (780+833)/6.960 =23,18% (973+4.695)/7.797 =72,69% 112/5.600=2% Indicateur de stock (837+560)/ (19.488+5.195+4291) =5,79% (963+696)/ (8.707-740+2.479) =15,88% (223+1.284)/ (11.442+120+2.110) =11,02% I.S.C.A.E. Page 3 sur 8 Rotation fournisseurs (360*3.713)/ (19.488+5.195+4.291) = 46 jours (360*2.996)/ (8.707+2.440+1.258) = 90 jours (360*3.771)/ (11.442+3.772+3.018) = 74 jours Rotation clients (360*5.921)/ (34.066+4.622) = 55 jours (360*4.451)/ (17.325+2.611) = 80 jours (360*3.018)/ 23.797+3.018 = 90 jours 3.3. Rédiger, en fonction de votre analyse, dans les grandes lignes une analyse des risques d’audit incluant les contrôles spécifiques qui vous sembles nécessaires. L’examen analytique permet à l’auditeur d’identifier les risques et d’orienter en conséquence ses travaux.  Couverture à terme : Le ratio mesure le taux de couverture des dettes circulantes par la trésorerie et quasi- trésorerie. La baisse important de ce ratio entre N-1 et N peut révéler quelques problèmes de solvabilité dont pourrait souffrir l’entreprise.  Indicateur de stock : L’évolution de cet indicateur n’appel pas de remarques particulières de notre part. L’indicateur de stock se situe en moyenne à 10% : norme acceptable.  Rotation fournisseurs : Le ratio mesure le délai moyen de règlement des fournisseurs. Le ratio fournisseurs a connu une baisse importante entre N-1 et N ce qui peut amener l’auditeur à se poser la question suivante : pourquoi les fournisseurs commencent-ils à réduire les délai de paiement qu’ils accordent à l’entreprise ? Une des réponses possible que doit valider l’auditeur est que l’entreprise souffre peut être d’une fragilité financière : problème de solvabilité/trésorerie.  Rotation clients : Le ratio mesure le délai moyen d’encaissement de la part des clients. Le ratio a connu une baisse continue entre N-2, N-1 et N ce qui est dû au fait que l’entreprise accorde des délai de paiement de plus en plus courts à ses clients. Ce constat corrobore les conclusions préliminaires sur la possibilité d’existence de problèmes de solvabilité et de trésorerie. I.S.C.A.E. Page 4 sur 8 Face à l’identification d’un risque éventuel d’existence de difficultés de trésorerie l’auditeur doit concevoir un programme de travail qui doit lui permettre de s’en assurer : - Revue analytique des ratios de liquidité et de variation de la trésorerie ; - Vérifier si la Société cherche des sources de financement onéreuses : taux d’intérêts plus chers que le marché ; - S’assurer que les CAF futures de l’entreprise lui permettent de rembourser ses dettes. En cas de confirmation des difficultés de trésorerie, l’auditeur doit apprécier dans quelle mesure ces difficultés peuvent-elles compromettre la continuité d’exploitation à terme et envisager les conséquences éventuelle en matière de : - Obligations juridiques (Art. 546 et 547 du Code de Commerce) : procédure d’alerte ; - Certification : opinion. Dossier n°4 : Evénements Postérieurs à la clôture 4.1. Analyser pour chaque événement : - son incidence comptable ; - son implication pour le Commissaire aux Comptes en matière de certification. Événement 1 :  Client GAMMA Analyse : événement ayant un lien direct et prépondérant La vente effectuée au profit du client est antérieure à la date de clôture de l’exercice. En conséquence, il convient de constituer une provision pour dépréciation au titre de l’exercice clos. Son montant doit être déterminé en fonction du niveau de recouvrement de la créance. Incidence comptable : incidence financière mesurable - - > il faut ajuster (provision)les comptes/mention à l’ETIC. Implication pour le CAC : Informer les dirigeants et les inviter à modifier les comptes. Sinon réserve ou refus de certification si le montant est significatif.  Client DELTA Analyse : événement ayant un lien direct et prépondérant I.S.C.A.E. Page 5 sur 8 La créance sur ce client a fait l’objet d’une provision de 50%. Mais compte tenu de la décision du tribunal de transformer la procédure en liquidation des biens ne laisse pratiquement aucun espoir aux créanciers ordinaires de recouvrer une partie de leur créance. Dans la mesure où la vente est antérieure à la date de clôture, la provision doit être portée à 100% du montant HT de la créance. Incidence comptable : incidence financière mesurable - - > il faut ajuster (provision) les comptes/mention à l’ETIC. Implication pour le CAC : Informer les dirigeants et les inviter à modifier les comptes. Sinon réserve ou refus de certification si le montant est significatif.  Client PI Analyse : événement n’ayant pas de lien direct et prépondérant Cette créance semble également irrécouvrable. Mais sa naissance est postérieure à la clôture de l’exercice. Il n’y a donc pas de lien direct et prépondérant. La comptabilisation d’une provision uploads/Management/ corrige-examen-janvier-2008.pdf