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______________________________________________________________________ Cours d’Audit financier 2019/2020 1 CHAPITRE 2 : L’APPROCHE D’AUDIT BASEE SUR L’ETUDE DES RISQUES Section 1 : De l’approche classique à l’approche par les risques Dans le passé, l’auditeur financier commence directement par les comptes pour vérifier toutes les pièces comptables et n’accordait pas ou peu d’importance à la compréhension de l’activité de l’entité, à ses systèmes de traitement de l’information comptable et à son contrôle interne. Sous l’effet de l’accroissement de la taille des entreprises et du nombre de plus en plus important de pièces et documents comptables, la première évolution a consisté, pour les auditeurs, à chercher le moyen d’alléger le contrôle des comptes en accordant un rôle accru aux systèmes de contrôle interne. D’où la naissance de l’approche par les systèmes. La deuxième évolution, au début des années 1970, s’articule autour de la notion de « risque ». C’est l’approche d’audit par les risques. Cette approche, limitée initialement aux grands cabinets qui sont à l’origine de sa mise en application, s’est vue progressivement étendue, à partir des années 1980, aux autres professionnels. L’adoption de cette approche s’est rendue nécessaire pour faire face aux besoins des utilisateurs, qui accordent plus d’importance à l’opinion et au rapport d’audit qu’à la justification des comptes, et aux besoins des cabinets qui devenant de plus en plus nombreux, sont soumis aux règles de la concurrence et doivent ainsi être de plus en plus compétitifs. Ces besoins sont ressentis à travers le concours des facteurs suivants : ______________________________________________________________________ Cours d’Audit financier 2019/2020 2  La nécessité d’optimiser les ressources (auditeurs) sur le terrain, qui sont généralement en nombre insuffisant par rapport à la masse de travaux demandés  Des délais de plus en plus courts sont alloués à l’auditeur pour exprimer une opinion d’audit et remettre un rapport (souvent de quelques semaines à partir de la communication des états financiers par la direction)  Des honoraires limités par la concurrence interprofessionnelle et par le fait que les clients ne sont pas prêts à acheter la prestation de l’auditeur à n’importe quel prix  De nouvelles exigences quant à la qualité et les résultats de l’audit, sont exprimées par les utilisateurs, les autorités de contrôle et les régulateurs. Il semble donc que l’équation est difficile à résoudre, et l’on se demande comment arriver avec des honoraires tirés vers le bas par la concurrence à réaliser des gains de productivité, en limitant notamment les budgets temps, tout en augmentant le niveau d’assurance ainsi que l’efficacité et la qualité de l’audit ? En matière d’audit l’approche par les risques, apporte un début de solution. Elle comporte une suite d’étapes au cours de laquelle I ‘auditeur aborde l’audit en allant du général au particulier. Notons, dans ce cadre, que l’utilisation de l’examen analytique et des sondages statistiques occupe une place importante, puisqu’ils permettent de détecter et d’extrapoler les erreurs au moindre coût (sans être obligé d’examiner la totalité de la population). C’est ainsi que la mission d’audit ne commence pas par l’examen des documents justifiant les écritures comptables, mais plutôt, par l’observation de l’activité de l’entité, de son environnement, de la structure de son capital, de son organisation, du style et de la philosophie de sa direction, du ______________________________________________________________________ Cours d’Audit financier 2019/2020 3 fonctionnement de ses unités opérationnelles les plus importantes et de la manière dont les opérations comptables sont conduites, contrôlées et enregistrées. C’est une nouvelle vision des choses qui permet à l’auditeur de porter directement son attention sur les aspects qui affectent significativement les états financiers et donc de ne pas insister sur les aspects secondaires. L’auditeur se comporte ainsi comme un pêcheur dans la mer qui s’oriente vers les endroits où « le poisson » se trouverait en grandes quantités, et néglige ainsi les endroits où les indices montrent qu’il n’y a pas ou peu de « poisson ». C’est ainsi que l’approche d’audit par les risques englobe :  La prise en considération de l’environnement de l’entreprise,  La façon dont l’entreprise traduit en comptabilité les événements et transactions et  La capacité du contrôle interne à prévenir et à détecter les fraudes et erreurs. L’objectif étant donc, de concentrer l’effort de l’auditeur sur les zones risques. Ceci se traduit par une meilleure efficacité (réalisation de l’objectif de certification) et une efficience (adéquation coûts / avantages des moyens de vérification mis en œuvre) de l’audit. Section 2 : Le modèle d’audit par les risques La mission de vérification des comptes ne cesse d’évoluer en fonction des exigences internes et externes de la profession. La démarche d’audit a connu une transition marquée par un passage de l’approche classique vers l’approche par les risques. L’approche classique suppose que l’auditeur a une connaissance parfaite de l’ensemble du système de contrôle interne, laquelle lui confère la possibilité de contrôler la totalité des pièces justificatives. Cependant, cette approche pose un problème d’exhaustivité. En effet, il est impossible à l’auditeur d’effectuer des contrôles exhaustifs, car il est astreint à des impératifs de temps et moyens. ______________________________________________________________________ Cours d’Audit financier 2019/2020 4 D’autant plus, le contrôle intégral ne garantit pas la détection de toutes les anomalies. Face à toutes ces contraintes, il y a eu lieu de développer l’approche par les risques, bien que cette dernière puisse également présenter une menace au processus de contrôle, appelée risque d’audit. Ce dernier est défini selon les normes d’IFAC comme « le risque qu’un auditeur formule une opinion inappropriée sur une information financière comportant des inexactitudes significatives eu égard aux circonstances ». Selon Jeppesen (1998), le risque d’audit résulte de la combinaison de trois composantes de risques, à savoir le risque inhérent, de contrôle interne et de non détection. - Risque inhérent (Inherent Risk) : selon l’ISA 400, ce risque renvoie à « la possibilité qu’un solde de compte ou une catégorie d’opérations comporte des inexactitudes importantes isolées ou cumulées dans d’autres soldes ou catégories, compte tenu de l’existence du système de contrôle interne». Ce risque est afférent aux particularités de la société, ses activités, son environnement et la nature de ses comptes et opérations. - Risque lié au contrôle interne (Control Risk) : d’après le lexique des normes de l’IFAC, il s’agit du risque que le système de contrôle interne mis en place par la société ne puisse prévenir ou/et détecter de telles erreurs. Dès lors, ce type de risque est tributaire de l’efficacité du fonctionnement du contrôle interne. - Risque de non-détection (Detection Risk) : ou risque d’absence de détection par l’auditeur. Ce risque encouru par le vérificateur lors de la mise en place des procédures de contrôle est maîtrisé via l’importance du programme d’audit. Risque d’audit (RA) = Risque inhérent (RI) *Risque lié au contrôle (RCI) * Risque de Non-détection (RND) ______________________________________________________________________ Cours d’Audit financier 2019/2020 5 L’auditeur est appelé à exprimer son opinion dans un rapport. L’approche d’audit par les risques cherche donc à étudier les composantes du risque d’audit ainsi que la relation qui existe entre ces composantes. L’ISA 200 révisée (objectif et principes généraux en matière d’audit d’états financiers) donne la définition suivante : «Le risque d’audit (RA) : est le risque que l’auditeur exprime une opinion inappropriée sur des états financiers erronés de façon significative ». Cette définition du risque d’audit exclut le risque que l’auditeur puisse de façon erronée exprimer une opinion sur le fait que les états financiers comportent des anomalies significatives. La différence entre les deux cas : c’est que dans le 1er cas (l’auditeur s’est trompé d’une manière involontaire) ; et dans le 2ème cas (l’auditeur a trompé les utilisateurs de manière volontaire). Le paragraphe 25 de l’ISA 200 précise que : « Le risque d’audit (RA) est fonction du risque d’anomalies significatives (qui se traduit par la combinaison de deux risques (R.I x R.C) « risque inhérent x risque lié au contrôle ») contenues dans les états financiers et du risque de non-détection (RND) ». Le risque qu’il peut encourir l’auditeur, c’est le risque de se tromper sur son opinion. C’est ce qu’on a convenu d’appeler le risque d’audit. ______________________________________________________________________ Cours d’Audit financier 2019/2020 6 D’après la même norme ISA 200 : « Le risque inhérent (RI) correspond à la possibilité qu’une assertion comporte une anomalie qui pourrait être significative, soit individuellement, soit cumulée avec d’autres anomalies, nonobstant les contrôles existants ». C’est-à-dire que malgré les contrôles effectués, il est toujours possible qu’une anomalie significative pourrait exister dans une assertion (affirmation ou déclaration). D’après la même norme ISA 200 : « Le risque lié au contrôle (RC) est le risque qu’une anomalie susceptible de survenir dans une assertion et pouvant présenter un caractère significatif soit individuellement, soit cumulée avec d’autres anomalies, ne soit ni prévenue, ni détectée et corrigée en temps voulu par le contrôle interne de l‘entité. Ce risque dépend de l’efficacité, de la conception et du fonctionnement du contrôle interne destiné à atteindre les objectifs de l‘entité relatifs à l’établissement des états financiers ». Aussi et d’après le paragraphe 30 de la même norme ISA 200 révisée : « Le risque inhérent et le risque lié uploads/Management/ cours-audit-financier-3eme-lfc-2020.pdf