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Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 11 :

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 11 : Décembre 2019 Hosting by DAOJ www.revuecca.com Page 845 Étude de l’émergence de la fonction contrôle de gestion dans les grandes entreprises industrielles Marocaines Study of the emergence of the management control function in large Moroccan industrial companies Sarra MRANI ZENTAR Professeur Habilité Faculté des Sciences Juridiques, Économiques et Sociales- Settat Université HASSAN PREMIER Laboratoire de Recherche en Sciences de gestion et Management des Affaires -MAROC Mranizentar.sarra2@gmail.com Date de soumission : 30/10/2019 Date d’acceptation : 10/12/2019 MRANI ZENTAR S. (2019) « Étude de l’émergence de la fonction contrôle de gestion dans les grandes entreprises industrielles Marocaines », Revue du contrôle, de la comptabilité et de l’audit « Numéro12 : Mars 2020 / Volume 4 : numéro 3 » pp : 845 - 859 Digital Object Identifier : https://doi.org/10.5281/zenodo.3605662 Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 11 : Décembre 2019 Hosting by DAOJ www.revuecca.com Page 846 Résumé La fonction contrôle de gestion a fait l’objet, depuis une dizaine d’années, de nombreuses contributions scientifiques. Après deux ans, Lambert et Sponem ont déterminé les quatre idéaux types de la fonction contrôle de gestion à partir de deux cadres théoriques anglo- saxonne et francophone. L’objectif de notre article consiste à adopter leur typologie , mais qui va être appliquée cette fois-ci dans un autre contexte arabo-musulman en analysant les différents facteurs déterminants qui influencent l’évolution de cette fonction dans le temps. Mots clés : Fonction contrôle de gestion ; Facteurs institutionnels ; Facteurs socio-culturels ; Missions des contrôleurs de gestion Abstract Since about ten of years, the management control function was the object of numerous scientific contributions. After two years, Lambert and Sponem determined four ideal types of the management control function from two theoretical frames (executives) Anglo-Saxon and French-speaking. We adopted their typology but which is going to be this time applied in another Arab-Muslim context by analyzing the various determining factors which influence the evolution of this function in time. Keywords: the management control function ; institutional factors ; factors sociocultural ; missions of the management controlle Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 11 : Décembre 2019 Hosting by DAOJ www.revuecca.com Page 847 Introduction Aujourd’hui, dans un marché mondialisé, les entreprises se trouvent de plus en plus face aux différents changements de l’environnement. Afin de pérenniser leurs existences, elles seront obligées de s’adapter et d’adopter de nouvelles pratiques de gestion. Dans cette optique, la mise en place d’une fonction contrôle de gestion paraît essentielle. Une fonction qui représente un gage pour assister au mieux l’entreprise dans la réalisation de l’ensemble de ses objectifs aussi bien opérationnels que stratégiques fixés par le top management. C’est une fonction transversale pour l’ensemble des activités de l’entreprise. Étant connaisseur de la vision générale de l’organisation et de sa stratégie, le contrôleur de gestion devient alors un consultant interne qui s’assure que la tête et les pieds de l’entreprise marchent dans la même direction à travers un ensemble de techniques comme le processus budgétaire, l’analyse des écarts, etc. Ceci nous confirme l’existence d’une fonction transversale pour l’ensemble des activités de l’entreprise. Le contrôleur de gestion fournit une assistance à la direction générale afin d’autoriser l’utilisation des ressources humaines ou techniques. Vu ses connaissances de la vision générale de l’organisation et sa stratégie, le contrôleur de gestion devient un consultant interne. La fonction de contrôleur de gestion a fait l’objet, depuis une dizaine d’années, de nombreuses contributions scientifiques. À ce stade, Bolleker (2010) a constaté qu’il y a deux tendances : l’une à dominante structuro-fonctionnaliste qui appréhende le contrôle comme des dispositifs déterminés par des forces naturelles ou de simples applications uniques. Elle prend en compte le contrôleur de gestion comme étant un individu qui appuie et intègre des contraintes environnementales et organisationnelles pour l’exercice de sa fonction. L’autre se positionne dans une démarche interprétative ou le but est d’analyser les réalités sociales des contrôleurs et la manière dont elles sont socialement construites et négociées (Hopper & Powel, 1985). Sponem & Lambert (2009) définissent à leurs tours la fonction de contrôle de gestion comme suit : « la fonction du contrôle de gestion est entendue comme étant un département ou un service au sein l’organisation, est constituée de l’ensemble des contrôleurs de gestion». Dans ce contexte, notre question principale de la recherche a été formulée ainsi : « Quelle est l’influence des facteurs institutionnels sur les configurations de la fonction contrôle de gestion dans les entreprises industrielles marocaines ?» Notre question principale de la recherche a été déclinée à des sous-questions de recherche : Quels sont les facteurs d’émergence de la fonction contrôle de gestion au sein des grandes entreprises industrielles au Maroc? Et Quelles sont et comment les facteurs socioculturels influencent-ils le développement et la mise en œuvre de la fonction contrôle de gestion au sein des grandes Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 11 : Décembre 2019 Hosting by DAOJ www.revuecca.com Page 848 entreprises industrielles au Maroc ? L’objectif de cet article consiste à cerner les contours de la fonction contrôle de gestion dans les grandes entreprises, afin de dégager le paradigme dominant sur lequel va s’appuyer cette étude. Pour ce faire, dans une première section nous allons approfondir les notions de ladite fonction, en essayant de la caractériser par rapport au cadre théorique de (Sponem & Lambert, 2009). Dans une seconde section, nous allons exposer les trois façons existantes pour déterminer les facteurs d’émergence de la fonction contrôle de gestion. Toutefois, vu les limites de l’approche contingente, nous allons nous baser uniquement sur une seule façon. Parallèlement, nous allons présenter le cadre socioculturel marocain qui affecte l’évolution de la fonction contrôle de gestion. 1. ÉTAT DE L’ART DE LA FONCTION CONTRÔLE DE GESTION Dans un premier temps, la littérature suggère un état de l’art des contributions apportées par la littérature sur les rôles et les missions confiées aux contrôleurs de gestion, ainsi que le passage du rôle de contrôleur de gestion à la fonction du contrôle de gestion. En second temps, une présentation du contexte de la fonction contrôle de gestion et une synthèse de la revue de la littérature, précéderont la typologie de la fonction contrôle de gestion proposée par (Sponem & Lambert, 2009). 1.1.SYNTHÉSE DE LA REVUE DE LA LITTÉRATURE SUR LES RÔLES ET LES MISSIONS DES CONTRÔLEURS DE GESTION La majorité des publications qui portent sur le rôle des contrôleurs de gestion depuis une soixantaine d’années sont très hétérogènes (Bolleker, 2007). Le contrôleur de gestion a comme mission de donner à la fois des conseils aux décideurs et aussi une assistance méthodologique dans l’utilisation des outils de contrôle. Launois (1970) témoigne que le rôle du contrôleur de gestion est assimilé à celui d’un conseiller dont il annonce que la fonction du contrôleur de gestion peut être confondue avec celle de conseiller de gestion externe : « la similitude des tâches permet pratiquement de confondre le rôle des deux personnages » (1970, P3). La deuxième mission des contrôleurs de gestion est de coordonner horizontalement et verticalement. Bolleker (2007) déclare que les contrôleurs de gestion sont effectivement des personnes en prise directe avec les cadres, qui renforcent la volonté de personnalisation et de particularisation du contrôle de gestion. Ainsi, il témoigne que: « les contrôleurs de gestion jouent un rôle de communication, de persuasion, d’appui et de conseil auprès de chacun des cadres de l’organisation. En même temps, ils s’assurent pour le compte de la direction générale que les efforts individuels sont orientés dans le sens de l’entreprise ». Tandis que Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 11 : Décembre 2019 Hosting by DAOJ www.revuecca.com Page 849 pour la mission horizontale, elle se résume par la mise en relation des différents membres de l’organisation et les centres. Enfin, la dernière mission des contrôleurs de gestion est d’animer le changement, d’analyser et de conseiller. Finalement, la mise en œuvre de nouveaux outils de pilotage leur confère un rôle réactif dans le changement lorsqu’il s’agit des modifications au niveau de la représentation de l’organisation. 1.2.CADRAGE THÉORIQUE DE LA FONCTION CONTRÔLE DE GESTION La compréhension du rôle de la fonction contrôle de gestion nécessite alors une analyse majeure de ce que font les contrôleurs de gestion. La littérature analyse la variété des responsabilités du contrôleur de gestion sous trois axes : l’étude des responsabilités du directeur du contrôle de gestion, les tâches attribuées aux contrôleurs de gestion et les différents rôles qui lui sont affectés : ces rôles peuvent être analysés en termes d’autorité et de client. Pour le premier axe, il faut noter que les considérations relatives aux formations, au contexte socio-économique de l’émergence de la fonction contrôle de gestion, au modèle culturel de gestion des entreprises ne sont pas en conséquence sur la conception française (Lambert, 2005). Le problème réel réside dans la complexité à comprendre la place réelle qu’occupe le contrôle de gestion dans l’organisation. Selon Bouquin (2001), uploads/Management/ exemple-d-x27-etude-exploratoire.pdf