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1 GUIDE MÉTIER DE CONTRÔLE DE LA QUALITÉ DE LA GESTION 2 SOMMAIRE INTRODUCTION…

1 GUIDE MÉTIER DE CONTRÔLE DE LA QUALITÉ DE LA GESTION 2 SOMMAIRE INTRODUCTION………………………………………………………………………………………4 PARTIE I : DÉFINITIONS ET ENJEUX DU CONTRÔLE DE LA QUALITÉ DE LA GESTION..6 BASE JURIDIQUE NATIONALE…………………………………………………………………..6 LIENS AVEC D’AUTRES FORMES D’AUDIT ET AVEC L’ÉVALUATION DES POLITIQUES PUBLIQUES ...................................................................................................................................... 6 OBJECTIFS DU CONTRÔLE DE LA QUALITÉ DE LA GESTION ............................................ 7 PRINCIPES DE LA QUALITÉ DE LA GESTION ET EXEMPLES CONCRETS ....................... 8 LES DIFFÉRENTES APPROCHES D’AUDIT ............................................................................ 10 PARTIE II : CADRAGE, AXES ET MODULES DE CONTRÔLE DE LA QUALITÉ DE LA GESTION……………………………………………………………………………………………...12 PRÉSENTATION SUCCINCTE DES DIFFÉRENTS AXES ET MODULES ............................ 12 AXE 1 : LE PILOTAGE ................................................................................................................... 12 Module 1 : La stratégie ................................................................................................................. 12 Module 2 : Le contrôle interne et l’audit interne ........................................................................ 13 AXE 2 : LES FONCTIONS DE SOUTIEN .................................................................................... 13 Module 3 : Les finances ................................................................................................................ 13 Module 4 : Les ressources humaines ........................................................................................... 14 Module 5 : Les systèmes d’information ....................................................................................... 14 AXE 3 : LES FONCTIONS MÉTIERS ........................................................................................... 15 Module 6 : La fonction commerciale ........................................................................................... 15 Module 7 : La production ............................................................................................................. 15 Module 8 : Les investissements .................................................................................................... 15 Module 9 : La fonction approvisionnement ................................................................................. 16 MÉTHODOLOGIE DU GUIDE MÉTIER DE CONTRÔLE DE LA QUALITÉ DE LA GESTION ............................................................................................................................. 16 DIRECTIVES POUR L’APPRÉCIATION DE L’ÉCONOMIE, DE L’EFFICIENCE ET DE L’EFFICACITÉ ............................................................................................................................... 18 AXE 1 : LE PILOTAGE ................................................................................................................... 18 Module 1 : Stratégies et gouvernance .......................................................................................... 18 Fiche n°1 : Relations avec la tutelle ........................................................................................... 19 Fiche n°2 : Organisation et outils de gouvernance interne ........................................................ 21 Module 2 : Le contrôle interne et l’audit interne ........................................................................ 23 AXE II : LES FONCTIONS SOUTIEN .......................................................................................... 27 Module 3 : La fonction finances .................................................................................................. 27 3 Fiche n°1 : Analyse du résultat et de la capacité d’autofinancement ......................................... 30 Fiche n°2 : Analyse du tableau de financement et fonds de roulement ....................................... 38 Fiche n°3 : Analyse de la trésorerie et du recours à l’emprunt .................................................. 41 Fiche n°4 : Analyse des prévisions et réalisations budgétaires .................................................. 45 Fiche n°5 : Contrôle interne comptable et financier .................................................................. 47 Fiche n°6 : Comptabilité analytique ........................................................................................... 49 Module 4 : La gestion des ressources humaines ......................................................................... 51 Fiche n°1 : Pilotage des ressources humaines ............................................................................ 52 Fiche n°2 : Gestion administrative ............................................................................................. 57 Fiche n°3 : Gestion des carrières et des relations sociales ........................................................ 59 Module 5 : Les systèmes d’information ....................................................................................... 61 AXE III : FONCTIONS MÉTIERS ................................................................................................ 68 Module 6 : La fonction commerciale ........................................................................................... 68 Module 7 : La fonction production .............................................................................................. 77 Module 8 : Les investissements .................................................................................................... 82 Fiche n°1 : Gestion et exploitation des investissements existants ............................................... 84 Fiche n°2 : Gestion des projets d’investissement ........................................................................ 87 Module 9 : La fonction approvisionnement ................................................................................. 88 Fiche n°1 : Pilotage et contrôle interne de la fonction approvisionnement ............................... 91 Fiche n°2 : Les achats ................................................................................................................ 94 Fiche n°3 : Les stocks ................................................................................................................. 99 PARTIE III : QUESTIONNAIRE DE CONTRÔLE DE LA QUALITÉ DE LA GESTION……...101 STRATÉGIES ET GOUVERNANCE ........................................................................................... 101 LA FONCTION FINANCES ......................................................................................................... 105 GESTION DES RESSOURCES HUMAINES .............................................................................. 109 LES SYSTÈMES D’INFORMATION........................................................................................... 110 LA FONCTION COMMERCIALE ............................................................................................... 113 LA FONCTION PRODUCTION ................................................................................................... 116 LA FONCTION APPROVISIONNEMENT ................................................................................. 117 4 INTRODUCTION Le guide métier de contrôle de la qualité de la gestion a pour but principal de donner aux membres de la chambre (magistrats et vérificateurs) un outil leur permettant d’appréhender rapidement les principales approches et techniques de conduite des contrôles de la qualité de la gestion des organismes publics. À cet effet : - Il définit le contrôle de la qualité de la gestion et ses objectifs et donne des précisions sur la signification des concepts d’économie, d’efficacité et d’efficience qui constituent son socle ; - Il oriente l’auditeur, à travers des directives, sur les sources d’information, le questionnaire, les critères et les méthodes à utiliser pour apprécier ces 3 concepts appliqués à des domaines d’activités précis des organismes publics (les métiers et leurs fonctions de soutien). Ce guide métier complète le guide pratique de la qualité de gestion qui décrit les procédures de contrôle, les normes et les principes (textes régissant la Cour, code déontologique et manuel des normes) à respecter et à appliquer à toutes les phases d’une mission de contrôle (préparation de la mission, exécution de la mission, rédaction du rapport, procédure contradictoire, délibération et suites à donner) mais les deux guides sont indissociables pour réaliser un contrôle de haute qualité. Les magistrats et les vérificateurs doivent, par conséquent, veiller au respect simultané des deux guides dans la planification et la réalisation du contrôle. En tant que cadre de référence, il devrait contribuer à harmoniser les procédures de contrôle et à assurer la cohérence des différentes interventions de la Cour. Les normes ISSAI définissent généralement le contrôle de la performance (équivalent au contrôle de la qualité de la gestion exercé par la Cour des comptes algérienne) comme une mission consistant à examiner de façon objective, si l’organisation, l’activité, le fonctionnement et la réalisation des programmes d’équipement des entités et organisations sont gérés conformément aux principes d’économie, d’efficience et d’efficacité (règles de bonne gestion financière) auxquels s’ajoute la régularité. La politique de contrôle adoptée par la Cour des comptes en matière de contrôle de la qualité de la gestion, fondée sur ses attributions légales et son plan stratégique, favorise un contrôle intégré combinant l’examen de la régularité des opérations et actes de gestion (y compris l’audit financier) et l’audit de la performance. Il peut être aussi étendu aux aspects liés à l’environnement dans le cadre du développement durable. 5 Le présent Guide métier est structuré en trois parties : 1re partie : Définitions et enjeux du contrôle de la qualité de la gestion À destination des rapporteurs. 2e partie : Présentation des éléments de cadrage et des axes et modules de contrôle de la qualité de la gestion à savoir : Axe 1 : Pilotage (modules 1 et 2 : stratégie-gouvernance ; contrôle interne et audit interne), Axe 2 : Fonctions soutien (modules 3, 4 et 5 : finances, GRH, SI), Axe 3 : Fonctions métiers (modules 6, 7, 8 et 9 : ventes, production, investissement, achat). À destination des rapporteurs. 3e partie : Questionnaire-type reprenant les neufs modules. À destination des organismes contrôlés. 6 PARTIE I : DÉFINITIONS ET ENJEUX DU CONTRÔLE DE LA QUALITÉ DE LA GESTION BASE JURIDIQUE NATIONALE L’ordonnance n°95-20 du 17 juillet 1995 modifiée et complétée par l’ordonnance n°10-02 du 26 août 2010 relative à la Cour des comptes a réservé son chapitre 2 au contrôle de la qualité de la gestion. Ce type de contrôle attribué à la Cour en vertu de l’article 6 de l’ordonnance est défini dans son article 69 qui stipule que : - « La Cour des comptes contrôle la qualité de la gestion des organismes et services publics et apprécie à ce titre, les conditions d’utilisation et de gestion des ressources, moyens matériels et fonds publics par ces organismes et services, au plan de l’efficacité, de l’efficience et de l’économie, par référence aux missions, aux objectifs et aux moyens mis en œuvre. Elle s’assure, à l’occasion de ses investigations, de l’existence, de la pertinence, de l’efficacité et de l’effectivité des mécanismes et procédures de contrôle et d’audit internes. Dans ce cadre, elle s’assure, notamment, de la mise en place, dans les administrations et organismes soumis à son contrôle, de systèmes et procédures garantissant la régularité de la gestion de leurs ressources et emplois, la protection de leur patrimoine et de leurs intérêts ainsi qu’un enregistrement et une traçabilité rigoureuse et fiable de l’ensemble des opérations financières, comptables et patrimoniales réalisées. À ce titre, elle formule toutes les recommandations qu’elle juge appropriées pour le renforcement des mécanismes de prévention, de protection et de gestion optimale des deniers et du patrimoine public. » LIENS AVEC D’AUTRES FORMES D’AUDIT ET AVEC L’ÉVALUATION DES POLITIQUES PUBLIQUES L’Audit de performance ou le contrôle de la qualité de la gestion objet du guide métier de la Cour est l’une des trois catégories principales d’audit définies internationalement avec l’audit de conformité et l’audit financier (normes de l’INTOSAI notamment ISSAI 100, 200, 300, 3000, 3100, 3200 et 5700). 1- L’Audit financier (certification des comptes) : pratiqué dans le secteur privé par les commissaires aux comptes, et dans le secteur public par des organismes d’audit (pays anglo-saxons) et par quelques Cours des comptes (France, Brésil) détermine si les états financiers donnent une image fidèle (rendant compte de la réalité), régulière et sincère (application de bonne foi des règles) de la situation financière. Les réformes en cours des finances publiques algériennes prévoient l’introduction de l’audit financier des institutions et organismes publics assujettis actuellement à la comptabilité publique. En ce qui concerne le secteur public marchand assujetti à la comptabilité commerciale, il est pratiqué depuis 1992 par les commissaires aux comptes agréés. 7 2- L’audit de conformité ou de régularité : consiste pour les auditeurs à déterminer si les activités sont conduites dans le respect des règles applicables. Le contrôle juridictionnel exercé par les Cours des comptes se uploads/Management/ guide-metier-de-controle-cour-des-comptes.pdf