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Support de cours Contrôle de Gestion FSJES SOUISSI Pr Hicham SADOK Université M

Support de cours Contrôle de Gestion FSJES SOUISSI Pr Hicham SADOK Université Mohammed – V Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales- SOUISSI Pr Hicham SADOK FSJES SOUISSI LICENCE ECONOMIE GESTION Page 2 SOMMAIRE SYLLABUS DU MODULE ................................................................................................................ 3 INTRODUCTION GENERALE ........................................................................................................ 9 LE CALCUL DE RESULTAT (REVISIONS) ....................................................................................... 13 LE BUDGET .................................................................................................................................... 17 L’AIDE A LA DECISION ET LA DECOMPOSITION COUTS FIXES / COUTS VARIABLES .................................................................................................................................... 27 INCIDENCE DU CHOIX DE LA METHODE SUR LE CALCUL DE RESULTAT .................................................................................................................. 35 LE SEUIL DE RENTABILITE ET LE LEVIER OPERATIONNEL ........................................................ 41 LES COUTS PERTINENTS ............................................................................................................... 47 LE BUDGET DE TRESORERIE ........................................................................................................ 55 L’IMPACT DE LA TVA .................................................................................................................. 67 L’ANALYSE ET LA DECOMPOSITION DES ECARTS ....................................................................... 73 LE TABLEAU DE BORD DE GESTION ............................................................................................. 83 GLOSSAIRE ................................................................................................................................ 89 Pr Hicham SADOK FSJES SOUISSI LICENCE ECONOMIE GESTION Page 3 Module « Fondements du contrôle de gestion » Objectifs : - Comprendre comment les principales modalités d'analyse des coûts et des résultats et de prévisions budgétaires constituent autant d'outils d'aide à la décision à destination des opérationnels. - Savoir les utiliser dans des cas simples. Pédagogie : Enseignement magistral essentiellement dispensé par CM, travaux dirigés consacrés à la correction d'exercices simples à préparer par les étudiants avant la séance et d'approfondissements au travers d'exercices traités en séance, un travail de synthèse en groupe. Pr Hicham SADOK FSJES SOUISSI LICENCE ECONOMIE GESTION Page 4 INTRODUCTION GENERALE Pr Hicham SADOK FSJES SOUISSI LICENCE ECONOMIE GESTION Page 5 1. Définition du contrôle de gestion : Le contrôle de gestion est l’affaire de tous les managers : «Le contrôle de gestion est le processus par lequel les managers s’assurent que les ressources sont obtenues et utilisées, effectivement et efficacement, pour atteindre les objectifs de l’organisation » (R.N. Anthony). « Contrôler la gestion d’une entreprise, c’est maîtriser sa conduite en s’efforçant de prévoir les événements pour s’y préparer avec son équipe et s’adapter à une situation évolutive » (Plan Comptable Général). Mais « contrôleur de gestion » est un métier spécifique qui a pour objet d’aider un ensemble de managers à piloter leurs activités en mettant à leur disposition des outils d’aide à la décision adaptés à leurs besoins, en réalisant des études et analyses de tout ordres et en fournissant régulièrement les informations les plus pertinentes possibles. Historiquement, le contrôle de gestion s’est développé autour d’informations relevant de la comptabilité générale et surtout de la comptabilité analytique (appelée aussi comptabilité de gestion). A ce type d’information, se sont progressivement ajoutées des informations de toutes origines : informations qualité, marketing, de production, de ressources humaines, etc. ; informations internes à l’entreprise et informations externes. Ce métier nécessite des compétences techniques (maîtrise des grands principes de la comptabilité analytique et de finance), des compétences relationnelles (le contrôleur de gestion a besoin de travailler en relation avec de très nombreux services et en particulier avec les managers), de la rigueur et de la fiabilité, une forte capacité à respecter les délais, une bonne capacité d’analyse et de synthèse, de l’éthique, etc. Pr Hicham SADOK FSJES SOUISSI LICENCE ECONOMIE GESTION Page 6 2. Contenu du module : Le module "Fondements du contrôle de gestion" porte essentiellement sur :  Le « contrôle budgétaire » : Comment élabore-t-on un budget ? Comment se calcule un résultat prévisionnel ? Comment s’assurer que l’entreprise a les moyens de ses ambitions ? Comment identifier les sources de dérapages ?  « L’aide à la décision » - Comment mesurer le risque de faire des pertes sur un produit donné ? Comment évaluer simplement les perspectives de résultat d’une activité ? Comment allouer au mieux les ressources de l’entreprise ? En dessous de quel prix de vente minimal ne peut descendre ? etc. Pr Hicham SADOK FSJES SOUISSI LICENCE ECONOMIE GESTION Page 7 LE CALCUL DU RESULTAT (REVISIONS) CAS D’ILLUSTRATION : TOUTCONFORT La société TOUTCONFORT fabrique un modèle de fauteuils de salon qu’elle décline en différents coloris. Ce modèle est fabriqué dans un seul matériau appelé ici « matière A ». Dans un souci de simplification, on admettra que l’entreprise évolue dans un environnement SANS TVA. Vous disposez des informations suivantes relatives à l’année N+1 : 1) Prévision des ventes : 4220 unités pour une valeur de 5 908 kDh. 2) Matières : a) Achats prévus : 21 600 kg pour une valeur de 864 kDh. b) Politique de stocks : Stock initial : 0 ; Stock final : 0. 3) Les conditions de fabrication : a) Les coûts de fabrication prévus : i) Main d’œuvre : 2 592 kDh ii) Dotation aux amortissements des machines acquises avant le 01/01/N+1 : 800 kDh b) Les investissements : le budget d’investissement comprend l’acquisition d’une nouvelle machine, amortissable sur 5 ans, dont le prix est de 400 KDh. c) La politique de stocks de produits finis : Les stocks de produits finis sont, au 01/01/N+1, de 200 unités évaluées à 171,4 KDh. L’objectif de stock au 31/12/N+1 est de 300 unités. 4) Prévision des autres frais : a) Les frais commerciaux devraient prendre la forme de commissions calculées sur la base de 8 % du CA. b) Les frais d’administration générale sont évalués à 940 KDh (salaires, loyer, ...). c) Impôt sur les sociétés : le taux général d’imposition est de 30 % du résultat. 5) Conditions de financement : a) L’entreprise TOUTCONFORT a contracté un emprunt à long terme de 900 kDh au 01/01/N- 2. Durée de l’emprunt : 6 ans. Remboursement annuel au 31/12 de chaque année. Taux d’intérêt annuel : 10 % du montant restant dû sur l’année N, payables au 31/12/N. b) Par ailleurs, le budget de trésorerie indique que l’entreprise sera vraisemblablement en découvert de 850 kDh pendant 30 jours. Les agios dus à la banque se calculeront à partir d’un taux annuel de 10%. # Travail à faire : Pr Hicham SADOK FSJES SOUISSI LICENCE ECONOMIE GESTION Page 8 En vue du calcul du résultat prévisionnel N+1, vous déterminerez : 1) les coûts de production des produits fabriqués sur l’ensemble de l’année N+1 ; 2) le résultat prévu pour l’ensemble de l’année N+1. CAS TOUTCONFORT - PROPOSITION DE CORRECTION 1. Coûts de production des produits fabriqués sur la période : Matières achetées et consommées + Main d’œuvre + Amortissements anciens matériels + Amortissements matériels acquis en N = Coûts de production des produits fabriqués 2. Calcul du résultat prévu : Inventaire : Coûts de production des produits fabriqués + St Initial Total disponible Coût Moyen Pondéré St Final Coûts de production des produits vendus Coûts de production des produits fabriqués + St Initial - St Final = Coût de production des produits vendus + Frais commerciaux + Frais d’administration = Résultat avant frais financiers Frais financiers sur DLT Frais financiers sur découvert Résultat avant impôt IS Résultat après impôt Commentaire : Le résultat après impôt équivaut à 2,7% du CA. C’est une performance à juger en fonction des attentes des actionnaires et du dirigeant, et en fonction du marché et de l’historique de la firme. Pr Hicham SADOK FSJES SOUISSI LICENCE ECONOMIE GESTION Page 9 LE BUDGET Pr Hicham SADOK FSJES SOUISSI LICENCE ECONOMIE GESTION Page 10 1. Le budget d’exploitation – définition, caractéristiques et rôle : 1.1. Définition : Un budget est une prévision financière chiffrée, associée à un plan d’actions correspondant aux objectifs définis et comprenant les moyens arrêtés pour atteindre ces objectifs. Remarque : Le plan d’actions est essentiel puisqu’il définit comment (avec quels moyens, quelle politique, quel calendrier des actions) les objectifs fixés pourront être réalisés. La prévision chiffrée n’est que la traduction financière de ce plan d’actions. 1.2. Illustration : Admettons que les objectifs d’une famille de quatre personnes prévoyant de partir en vacances soit de se reposer, s’amuser et profiter de paysages différents. Admettons également que le projet de vacances défini dans une première approche soit le suivant : Dépenses prévues Billet d’avion 450 Dh x 4 personnes 1800 Dh Trajet vers 3 visites 80 Dh x 4 personnes 320 Dh Hôtel en demi-pension 300 Dh x 4 personnes 1200 Dh Repas de midi et sorties du soir Estimation grossière 800 Dh Location de voiture sur une semaine Agence de voyage 300 Dh Activités des enfants Estimation grossière 300 Dh Souvenirs Selon dépenses habituelles 200 Dh Autres loisirs Selon dépenses habituelles 200 Dh Total des dépenses 5 120 Dh Ressources disponibles Economies déjà réalisées Compte d’épargne 12 000 Dh Réserves souhaitées pour l’achat d’une voiture Modèle XX - 10 000 Dh Revenus espérés des 4 mois à venir Dont une partie variable 12 000 Dh Dépenses courantes Selon habitudes -11 000 Dh Espérance de gains en bourse 15000Dh x 6% /12 *4 mois 600 Dh Total des ressources 3 600 Dh Constat : il y a inadéquation entre les moyens qu’il devrait être possible d’allouer et les dépenses prévues Solutions possibles : Au niveau des dépenses :  Chercher / négocier des tarifs plus avantageux Pr Hicham SADOK FSJES SOUISSI LICENCE ECONOMIE GESTION Page 11  Aménager le projet Au niveau des ressources :  Puiser uploads/Management/ hs-cg-cours-etudiants.pdf