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LE CONTRÔLE DE GESTION ENVIRONNEMENTAL : QUELS RÔLES POUR LE CONTRÔLEUR DE GEST

LE CONTRÔLE DE GESTION ENVIRONNEMENTAL : QUELS RÔLES POUR LE CONTRÔLEUR DE GESTION ? Angèle Renaud Association Francophone de Comptabilité | Comptabilité - Contrôle - Audit 2014/2 - Tome 20 pages 67 à 94 ISSN 1262-2788 Article disponible en ligne à l'adresse: -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- http://www.cairn.info/revue-comptabilite-controle-audit-2014-2-page-67.htm -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Pour citer cet article : -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Renaud Angèle, « Le contrôle de gestion environnemental : quels rôles pour le contrôleur de gestion ? », Comptabilité - Contrôle - Audit, 2014/2 Tome 20, p. 67-94. DOI : 10.3917/cca.202.0067 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Distribution électronique Cairn.info pour Association Francophone de Comptabilité. © Association Francophone de Comptabilité. Tous droits réservés pour tous pays. La reproduction ou représentation de cet article, notamment par photocopie, n'est autorisée que dans les limites des conditions générales d'utilisation du site ou, le cas échéant, des conditions générales de la licence souscrite par votre établissement. Toute autre reproduction ou représentation, en tout ou partie, sous quelque forme et de quelque manière que ce soit, est interdite sauf accord préalable et écrit de l'éditeur, en dehors des cas prévus par la législation en vigueur en France. Il est précisé que son stockage dans une base de données est également interdit. Document téléchargé depuis www.cairn.info - Université De Bejaia - - 41.98.132.239 - 09/11/2014 16h54. © Association Francophone de Comptabilité Document téléchargé depuis www.cairn.info - Université De Bejaia - - 41.98.132.239 - 09/11/2014 16h54. © Association Francophone de Comptabilité Angèle Renaud LE CONTRÔLE DE GESTION ENVIRONNEMENTAL : QUELS RÔLES POUR LE CONTRÔLEUR DE GESTION ? reçu en août 2013 / accepté en mars 2014 par Nicolas Berland Comptabilité – Contrôle – Audit / Tome 20 – Volume 2 – Septembre 2014 (p. 67 à 94) 67 Le contrôle de gestion environnemental : quels rôles pour le contrôleur de gestion ? The controller’s role in environmental management control Angèle RENAUD* Résumé Cet article s’interroge sur les rôles du contrôleur de gestion dans le domaine envi ronnemental. Pour ce faire, une étude de cas longitudinale est menée sur une entreprise française avant-gardiste en matière de contrôle de gestion environnemental (CGE). Les résul tats révèlent 4 rôles du contrôleur de gestion (vérificateur de CO2, business partner, traduc teur euro-carbone, acteur du changement) et ses caractéristiques dans ce nouveau domaine Abstract This paper explores the role of the manage ment controller in the environmental manage ment control (EMC). To do this, a longitudinal case study was conducted on a French company and pioneer in EMC. The results show four roles of management controller (carbon expert, busi ness partner, translator euro-carbon, agent of change) and the feature of this job in the com pany (image, power of influence and territory of the controller). There are several lessons theoretical, * Maître de conférences, Université de Bourgogne, IAE Dijon, EA CREGO Document téléchargé depuis www.cairn.info - Université De Bejaia - - 41.98.132.239 - 09/11/2014 16h54. © Association Francophone de Comptabilité Document téléchargé depuis www.cairn.info - Université De Bejaia - - 41.98.132.239 - 09/11/2014 16h54. © Association Francophone de Comptabilité Angèle Renaud LE CONTRÔLE DE GESTION ENVIRONNEMENTAL : QUELS RÔLES POUR LE CONTRÔLEUR DE GESTION ? 68 Comptabilité – Contrôle – Audit / Tome 20 – Volume 2 – Septembre 2014 (p. 67 à 94) Keywords: management controller – environmental management control (emc) – environmental management controller – carbon footprint – carbon budget Mots-clés : contrôleur de gestion – contrôle de gestion environnemen tal (cge) – contrôleur de gestion environnemental – bilan carbone – budget carbone Correspondance : Angèle RENAUD Université de Bourgogne, IAE Dijon Centre de Recherche en Gestion des Organisations (CREGO) 2, Bd. Gabriel, BP 26611 - 21066 Dijon Cedex angele.renaud@u-bourgogne.fr (image, pouvoir d’influence et territoire). Plu sieurs enseignements d’ordre théorique, mana gérial et méthodologique sont tirés du cas. managerial and methodological we can learn from the case. Introduction Concilier « environnement naturel » et « contrôle de gestion » devient une nécessité à mesure que la responsabilité environnementale des entreprises s’élargit sous l’effet de pressions institutionnelles ou sociales. Si cette problématique est récente en France, ses prémices remontent au début des années 1970 aux États-Unis et en Suisse avec l’idée d’intégrer dans la sphère comptable les externalités envi ronnementales générées par l’activité économique des entreprises (Christophe 1995, Richard 2009). C’est ainsi qu’émerge la comptabilité environnementale ou comptabilité verte. Depuis les travaux précurseurs de Gray (1992), Christophe (1995) et Schaltegger et al. (1996), l’exploration de cette nouvelle thématique prend d’abord de l’ampleur dans la littérature comptable et de reporting (Gray et Bebbington 2001, Quairel 2004, Cormier et Magnan 2007, Milne et Gray 2007, Rivière-Giordano 2007, Déjean et Martinez 2009, Depoers 2010…), puis s’invite désormais dans le champ du contrôle de gestion. En effet, depuis une dizaine d’années, les publications relatives au contrôle de gestion envi ronnemental se sont multipliées (Marquet-Pondeville 2003, Janicot 2007, Caron et al. 2007, Moquet 2008, Henri et Journeault 2010, Schaltegger 2011, Renaud 2013a,b, Antheaume 2013…). Le contrôle de gestion environnemental (CGE) peut s’appréhender comme une extension du contrôle de gestion traditionnel (Anthony 1988, Simons 1995) vers le management environne mental (Boiral 2007, Renaud 2009). Selon nous, il désigne le processus par lequel les managers influencent d’autres membres de l’organisation pour mettre en œuvre ou faire émerger les stratégies vertes de l’organisation. On entend par stratégies vertes ou environnementales la prise en compte de Document téléchargé depuis www.cairn.info - Université De Bejaia - - 41.98.132.239 - 09/11/2014 16h54. © Association Francophone de Comptabilité Document téléchargé depuis www.cairn.info - Université De Bejaia - - 41.98.132.239 - 09/11/2014 16h54. © Association Francophone de Comptabilité Comptabilité – Contrôle – Audit / Tome 20 – Volume 2 – Septembre 2014 (p. 67 à 94) Angèle Renaud LE CONTRÔLE DE GESTION ENVIRONNEMENTAL : QUELS RÔLES POUR LE CONTRÔLEUR DE GESTION ? 69 l’ environnement naturel dans les stratégies concurrentielle, politique et industrielle de l’organisation (Martinet et Reynaud 2004). Le CGE a donc pour missions de réaliser ces stratégies ou de favoriser leur renouvellement. Aujourd’hui, le CGE tend à se généraliser dans les entreprises, suscitant ainsi de nombreux ques tionnements aussi bien chez les chercheurs (voir les Congrès du CSEAR et de l’EMAN) que dans la profession comptable (voir le Guide sur la comptabilité environnementale de l’IFAC 2005)1. Or, la littérature reste encore insuffisante dans ce domaine. En effet, les études antérieures se sont surtout focalisées sur les outils de CGE (budgets verts, tableaux de bord verts, calcul des coûts environnemen taux, analyses de cycle de vie, reporting environnemental ou développement durable, etc.), délaissant de ce fait la question du rôle des contrôleurs de gestion dans le domaine environnemental. De même, la plupart des travaux décrivant le métier de contrôleur de gestion n’abordent pas le sujet. Cette rela tive absence révèle un « décalage thématique » entre les préoccupations actuelles des entreprises et celles des chercheurs (Bollecker 2007). Toutefois, de rares auteurs avancent l’idée d’une intervention limitée voire inexistante des contrô leurs dans le champ de la responsabilité sociale de l’entreprise (RSE). Par exemple, Capron et Quairel (1998) affirment que l’élaboration et la mise en place des outils de pilotage social et environne mental échappent le plus souvent aux missions du contrôleur ; ce dernier ne travaillant que sur des représentations financières de la performance. Ainsi, face au désintérêt du contrôleur (Wilmshurst et Frost 2001, Quairel 2006, Caron et Fortin 2010), d’autres acteurs s’approprient les domaines de la RSE. Dans la sphère du CGE, les spécialistes de l’environnement apparaissent comme ses nouveaux concurrents (Moquet 2008, Renaud 2013a). Mais la responsabilité environnementale étant devenue une obligation en Europe et particulièrement en France depuis les lois NRE (Nouvelles Régulations Economiques) de 2001 et Grenelles II de 2010, la vocation du contrôleur doit dorénavant s’étendre à la protection de l’environnement naturel (Danziger 2009). C’est dans ce contexte que s’inscrit notre recherche. Notre objectif est d’explorer les nouvelles attributions du contrôleur en matière de CGE. En d’autres termes, nous traitons la question de recherche suivante : quels sont les rôles du contrôleur de gestion dans le domaine environnemental ? Pour ce faire, nous avons réalisé une étude de cas longitudinale sur l’une des premières et rares entreprises françaises à avoir créé un poste de contrô leur de gestion dédié à l’environnement naturel, intitulé « responsable comptabilité environnementale ». Cette étude repose essentiellement sur des entretiens semi-directifs et l’analyse de documents écrits, audio et vidéo collectés sur internet. Les résultats de la recherche montrent la diversité des missions du contrôleur de gestion environnemental (vérificateur de CO2, business partner, traducteur euro- carbone, acteur du changement) et les caractéristiques de ce poste (en termes d’image, de pouvoir d’influence et de territorialité). L’article est structuré en quatre parties. La première partie est consacrée à la revue de la littérature et propose un cadre théorique pour appréhender les rôles du contrôleur dans la sphère environnemen tale. La seconde partie décrit la méthodologie de la recherche et présente le cas étudié. Les troisième et quatrième parties exposent les résultats de la recherche. Les contributions clés, limites et perspectives futures de la recherche sont abordées en conclusion. 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