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Contrôle de gestion, tableau de bord outil de performance et de pilotage Mémoir

Contrôle de gestion, tableau de bord outil de performance et de pilotage Mémoire de fin d’études 2005/2006 - - 37 Chapitre II : Les outils du contrôle de gestion « Les cinq outils officiels du contrôle de gestion sont : La comptabilité générale et analytique, les statistiques, les ratios et la technique budgétaire ainsi que les tableaux de bord ».19 Section I : Les outils du contrôle de gestion Paragraphe 1 : La comptabilité générale La comptabilité générale est la première source d’information de l’entreprise. Elle permet de procéder à un contrôle automatique des opérations enregistrées, la lecture du journal fournit l’état des dettes, l’état des créances, les états de toutes les entreprises, elle permet aussi : De constater les produits et les charges que l’entreprise génère au cours d’un exercice et déterminer le résultat qui en découle ; De dresser à la fin de chaque exercice, un état de sa situation patrimoniale, le bilan que l’on peut définir comme la description en valeur et la situation patrimoniale d’une entreprise à un moment donné, et éventuellement d’en étudier l’évaluation (tableau de financement) »20 19 J .L Lemoine 1974 p :167 20 A.Benrais « le contrôle de gestion dans les entreprises » Contrôle de gestion, tableau de bord outil de performance et de pilotage Mémoire de fin d’études 2005/2006 - - 38 En outre, la comptabilité générale permet aux dirigeants de déceler les points faibles de leurs entreprises, d’identifier les causes de leurs malaises et de prendre les mesures correctives à fin de rétablir la situation. Donc elle sert d’aider les administrations de mieux contrôler, coordonner et planifier les opérations quotidiennes de l’entreprise. La connaissance du résultat général de l’exercice telle que le permet la comptabilité générale, est insuffisante parce que l’entreprise ne fabrique pas un seul produit et en plus elle exerce plusieurs activités. Il est utile, dès lors de mieux cerner l’origine du résultat en mesurant la contribution qui apporte chaque produit et chaque activité. Pour cela il convient d’analyser les coûts des biens produits dans les différentes étapes de leur production, c’est l’objet de la comptabilité analytique Paragraphe 2 : la comptabilité analytique A/ le système de comptabilité analytique La comptabilité analytique est l’un des moyens indispensables pour optimiser les allocations de ressources dans les grandes et moyennes entreprises et même les petites. La comptabilité analytique est un mode de retraitement des données dont les objectifs sont : connaître les coûts des différentes fonctions de l’entreprise. expliquer les résultats en calculant les coûts des produits et les comparer aux prix de vente correspondant.21 La comptabilité analytique doit alors fournir tous les éléments qui facilitent les prises de décisions. Elle est le moyen d’avoir, grâce à des procédures précisées et permanentes, les éléments d’analyse périodique et comparable dans le temps22. Le système de comptabilité analytique est fonction de plusieurs paramètres : 21 N.Guedj ; 1996, p132-134 22 p.l.bescos.1995, p232 ,233 Contrôle de gestion, tableau de bord outil de performance et de pilotage Mémoire de fin d’études 2005/2006 - - 39 les caractéristiques des produits ; la structure de l’entreprise ; les besoins d’informations auxquels le système doit répondre. Réussir la mise en place d’un système de comptabilité analytique exige de définir des centres d’analyse, des unités d’œuvre pertinentes et d’organiser le système d’information.le fonctionnement correct du système de comptabilité analytique permet mieux maîtriser les coûts. Les centres d’analyse : La mise en place d’une comptabilité analytique suppose la réparation de l’entreprise en centres d’analyse, ces derniers correspondent aux centres de travail. Le centre est scindé en sections (ce qu’on appelle sections homogènes). La décomposition de l’entreprise en centres d’analyse est utile pour le contrôle de gestion dans la mesure où cela permet d’identifier les coûts et de connaître les consommations de ressources au niveau de chacune des unités organisationnelles. les centres principaux : dont l’activité est en relation avec le produit ; les centres auxiliaires : dont l’activité est moins directement liée au produit23. Les unités d’œuvre : L’affectation des coûts aux produits pour chaque centre se fait par l’intermédiaire d’une unité d’oeuvre qui est l’unité de mesure de son activité. L’unité d’œuvre permet d’opérer les transferts des coûts d’un centre d’analyse vers d’autres centres ou vers les produits. 23 p.l.bescos, 1995, p234-235 Contrôle de gestion, tableau de bord outil de performance et de pilotage Mémoire de fin d’études 2005/2006 - - 40 L’unité d’œuvre doit être la plus représentatif possible du travail effectué par le centre et traduire les variations de son activité. Elle s’exprime par une mesure physique. Les informations de base : Sont nécessaire au fonctionnement du système de comptabilité analytique et sont de deux sortes : Les données monétaires d’origine comptable permettant de connaître les charges consommées pendant la période ; Les données quantitatives concernant les flux physiques qui proviennent des différentes unités opérationnelles. B/L’architecture globale d’un système de comptabilité analytique : Le système de comptabilité analytique permet de calculer les coûts pour chaque unité organisationnelle en rattachant les coûts indirects aux produits, le principe consiste à faire transiter les coûts indirects par les centres d’analyse avant de les attribuer aux produits par le moyen des unités d’œuvre. Le système de comptabilité analytique permet alors : La classification des charges en charges directes et charges indirectes par rapport aux produits ; L’affectation aux centres d’analyse des charges indirectes ; Les charges affectées aux centres auxiliaires sont réparties en totalité ou en partie entre les centres principaux selon leur consommation d’unités d’œuvres des centres auxiliaires ; Toutes les charges indirectes regroupées dans les centres principaux sont rattachées aux produits selon leurs consommations respectives d’unités d’œuvres des centres principaux ; Contrôle de gestion, tableau de bord outil de performance et de pilotage Mémoire de fin d’études 2005/2006 - - 41 Architecture d’un système de comptabilité analytique : C/ L’organisation des centres de responsabilité : Un centre de responsabilité est généralement définit comme étant une entité de gestion dont le responsable dispose : d’une délégation formelle d’autorité pour négocier des objectifs et des allocations de ressources dans le cadre du plan pluriannuel et du budget ; d’un système de pilotage dans sa gestion permettant d’être renseigné sur l’état de ses réalisations par rapport à ses objectifs, sur l’état de ses consommations en ressources et sur l’état de ses dépenses sur les différents éléments clés de son exploitation.24 L’organisation en centres de responsabilité est un préalable indispensable à la mise en œuvre des procédures techniques du contrôle de gestion (système de calcul de coûts et de mesure de résultats, procédure budgétaire ou tableau de bord). 24 P.L Bescos, 1995, P254 Charges Incorporables De la Comptabilité Analytique Charges directes Par rapport Aux produits Centres Auxiliaires Coûts De Revient Des Produits Centres Principaux Charges indirectes Par rapport Aux produits Contrôle de gestion, tableau de bord outil de performance et de pilotage Mémoire de fin d’études 2005/2006 - - 42 L’attention portée à la définition des centres de responsabilité doit être considérée comme un facteur clé de la réussite du contrôle de gestion. L’organisation en centres de responsabilité se fait à partir de la structure de l’entreprise, telle qu’elle a été définie par la direction générale25. Le contrôle de gestion soit alors permettre la décentralisation des centres de responsabilité, tout en assurant une convergence satisfaisante des objectifs de chacun des responsables vers ceux de l’entreprise. Les centres de coûts : la délégation sur les charges engagées pour la mise à disposition d’un produit ou d’une prestation. Le responsable doit maîtriser au mieux ses dépenses ; Les centres de profit : la délégation porte sur les charges, le niveau d’activité et la négociation commerciale. L’évaluation des résultats se fait en terme de profitabilité de l’activité ; Les centres d’investissement : la délégation porte sur les charges, le niveau d’activité et les actifs engagés par le centre. L’évaluation des résultats se fait sur la profitabilité de l’activité mais aussi sur la rentabilité des actifs engagés. Paragraphe 3 : La gestion des coûts A/Définition La gestion des coûts a pour objectif d’opérer des arbitrages rationnels quant à l’utilisation des ressources limitées. Le coût est alors à la base du calcul économique Ainsi au fur et à mesure du développement de la taille l’entreprise et face à la complexité des décisions à prendre, l’analyse des coûts est devenue multidimensionnelle. Le coût est défini comme : « la somme des charges relatives à un élément défini au sein du réseau comptable »26. Le coût est alors un mode de traitement des charges défini par les trois caractéristiques suivantes : 25 Même source, P253 26 N.Guedj, 1996, P132-136 Contrôle de gestion, tableau de bord outil de performance et de pilotage Mémoire de fin d’études 2005/2006 - - 43 Le champ d’application du calcul : un produit, un moyen d’exploitation ; Le moment du calcul : antérieur (coût préétabli) ou à posteriori (coût constaté) à la période considérée ; PHILIPPE LORINO définit le coût comme suit : uploads/Management/ les-outils-du-controle-de-gestion.pdf