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Certificat Professionnel Comptable et financier C.P.C.F CONTROLE FISCAL AU MARO

Certificat Professionnel Comptable et financier C.P.C.F CONTROLE FISCAL AU MAROC : CONSTATS, CRITIQUES & SUGGESTIONS Travail Réalisé Par : Mr Brahim JBARA Encadré Par : Mr Issam MAGUIRI : Expert Comptable D.P.L.E Professeur à L’ISCAE ANNEE UNIVERSITAIRE 2012/2013 2 REMERCIEMENTS Mes remerciements les plus sincères sont adressés : A Mr ISSAM EL MAGUIRI pour son aide précieuse, son orientation, sa disponibilité d’encadrement, ses corrections et ses conseils. A Mr KHOUMRI Jamal qui m’a fait l’honneur de faire partie des membres du Jury ; A tous les intervenants de l’ISCAE et de l’Ordre des Experts Comptables (OEC) de ce cycle d’études ; A tous ceux qui ont contribué de loin ou de près à la réalisation de ce Mémoire Professionnel. 3 ABREVIATIONS BRR : BRIGADE DE RECHERCHES & RECOUPEMENTS CA : CHIFFRE D’AFFAIRES CGI : CODE GENERAL DES IMPOTS CGNC :CODE GENERAL DE LA NORMALISATION COMPTABLE CLT : COMMISSION LOCAL DE TAXTATION CNRF : COMMISSION NATIONALE DE RECOURS FISCAL DG : DIRECTION GENERALE DF : DIRECTION FINANCIERE DGI : DIRECTION GENERALE DES IMPOTS D D : DEPOT DE DECLARATION E M : ERREUR MATERIELLE IR : IMPOT SUR LE REVENU IS : IMPOT SUR LES SOCIETES LF : LOI DE FINNACE NTIC : NOUVELLE TECHNOLOGIE D’INFORMATION ET DE COMMUNICATION U.E : UNION EUROPEENNE TVA : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE VA : VALEUR AJOUTEE 4 SOMMAIRE : REMERCIEMENTS……………………………………………………………………………….....1 ABREVIATIONS .................................................................................................................................2 SOMMAIRE………………………………………………………………………………………..…..3 INTRODUCTION GENERALE …………………………………………………………………7 1ère Partie : CONTEXTE ET PRESENTATION DU CONTROLE FISCAL……………………………………………………………………….9 Chapitre I :Organisation de la vérification……………………………………………… .10 Section I : Qu’est ce qu’ un contrôle Fiscal ? …………………………………………………….10 § 1- Types de contrôle d’assiette ………………………………………………………………....10 a) Contrôle Formel (E.M) b)- Contrôle sur Pièces (D D) § 2- Vérification de Comptabilité (siège Social)………………………………………………….11 § 3- Droit de Constatation………………………………………………………………………...12 Section II : Moyens de Contrôle : ………………………………………………………………….13 § 1- Attribution de l’administration Centrale …………………………………………………….13 a)- Division de suivi des dossiers de Vérification de Brigades régionales b)- Division de la brigade nationale de vérification § 2- Organisation des services extérieurs…………………………………...…………………....14 § 3- Procédures de sélection de dossiers………………………………………………………….15 Section III : Constats, Critiques et Suggestions…………………………………………………....17 § 1- Programmation non ciblée des sociétés à vérifier…………………………………………..17 § 2- Absence de base de données et inexactitude des recoupements Demandés ..............................................................................................................18 § 3- Recours limité des vérificateurs aux études monographiques Sectorielles…………………………………………………………………..….21 § 4- Non Généralisation du contrôle Fiscal et Limite de Sa Pertinence………………................23 5 Chapitre II : Déroulement du Contrôle Fiscal …………………………………………..24 Section I : Préparation du Contrôle Fiscal ………………………………………………………..25 § 1- Préparation du dossier………………………………………………………………….……...25 § 2- Recherches et investigations…………………………………………………………………..26 § 3- L’avis de vérification ou de passage ………………………………………………………….27 § 4- Lieu de vérification …………………………………………………………….......................28 § 5- Délai de vérification de comptabilité……………………………………………....................29 Section II : Vérification de la Comptabilité ……………………………………………………..30 § 1- Prise de contact……………………………………………………………………………….30 § 2- Investigations………………………………………………………………………………….31 § 3- Technique de contrôle………………………………………………………………………….35 § 4- Contrôle arithmétique…………………………………………………………………………36 § 5- Le pointage……………………………………………………………………………………37 § 6- Contrôle quantitatif……………………………………………………………………………37 § 7- Contrôle matière………………………………………………………………………………38 § 8- Contrôle de déductions en matière de T.V.A…………………………………………………39 § 9- Contrôle des encaissements réalisés…………………………………………………………..39 Section III : IRREGULARITES :………………………………………………………………...40 § 1- Irrégularités graves……………………………………………………………………………40 § 2- Rejet de comptabilité………………………………………………………………………….41. § 3- Rectification des déclarations sans rejet de comptabilité……………………………………..43 § 4- Conséquence de la Vérification……………………………………………………………….43 Section IV : Constats critiques et Suggestions…………………………………………………..45 § 1- Insuffisance de l’effectif des vérificateurs…………………………………….........................45 § 2- Absence d’outils techniques performants au service d’un réel audit fiscal externe………………………………………………………………46 § 3- Logistique rudimentaire de travail des vérificateurs……….………………………………...49 § 4- Faiblesse de La motivation Matérielle des Vérificateurs……………………………………..50 § 5- Profil de vérificateur mal défini……………………………………………………………….51 § 6 - Défaut de communication et de méthodologie du suivi des vérifications (absence de référentiel) ………………………………………………………….54 § 7 - Absence d’implication et d’accompagnement des vérificateurs……………… ……………..55 6 2 ème PARTIE : PREROGATIVES DE L’ADMINISTRATION & GARANTIES DU CONTRIBUABLE……………………………………………………..57 Chapitre I : Procédures de redressements ………………………………………………..58 Section I : Procédure normale de redressement : Rectification des bases d’imposition …….58 § 1- Première lettre de notification ………………………………………………………………..58 § 2- Deuxième lettre de notification de redressement……………………………………………...61 § 3- Procédure de redressements accélérés………………………………………………………...62 § 4- Domaine d’application de la procédure accélérée…………………………………………….64 § 5- Phase de la procédure accélérée…………………………………………………….................64 Section II : Procédure de taxation d’office ……………………………………………………….65 § 1- Taxation d’office pour défaut de déclaration, déclaration incomplète et défaut de versement des retenu a la source ………………………………………………..66 a)- Défaut de déclaration b)- Déclaration incomplète c)- Défaut de versement des retenues à la source sur salaires § 2- Déroulement de la procédure de taxation d’office ……………………………………………67 Section III : Constats critiques et Suggestions ……………………………………………………68 § 1- Efficacité du contrôle biaisée par le recours à la fraude et l’évasion fiscale favorisé par l’économie informelle …………………………………………………...68 § 2- Marchandage entre l’administration et le contribuable pour définir un accord à l’amiable …………………………………………………………..68 § 3- Culture fortement marquée par un manque de civisme de toutes les parties…………………..70 7 Chapitre II : Garanties & Commissions……………………………………………………71 Section I : Garanties du Contribuable Vérifié ……………………………………………………71 § 1- Anciennes Garanties ……………………………………………………………......................71 § 2- Charte du contribuable : L F : 2011……………………………………………………………72 Section II : Les commissions locales et nationales de taxation (C.L.T + C.N.R.F)……………………………………………………………………...74 § 1- Compétences des C.L.T……………………………………………………………………….74 § 2- Composition de la C.L.T………………………………………………………………………76 § 3- Fonctionnement de la C.L.T…………………………………………………………………..76 § 4- Compétence de la C.N.R.F……………………………………………………………………81 § 5- Composition de C.N.R.F……………………………………………………………………...82 § 6- Fonctionnement de la C.N.R.F………………………………………………………………..83 § 7- Composition et Fonctionnement sous commissions…………………………………………..83 § 8- Recours judiciaire……………………………………………………………………………..85 Section III : Constats , critiques et Suggestions …………………………………………………...86 § 1- Procédures de recours marquées par la lenteur et l’incertitude………………........................86 § 2- Instances de recours sont elles assez compétentes pour statuer en matière fiscale…………………………………………………………………………….87 Conclusion……………………………………………………………………………………...89 Bibliographie………………………………………………………………………………...89 Annexe n°1 : Organigramme de la Direction du Contrôle Fiscal-DGI 8 INTRODUCTION Afin de valider les résultats déclaratifs où la plupart des impôts sont établis d’après les indications figurant dans les déclarations souscrites par les sociétés ou les entreprises individuelles ; la véracité des déclarations est mise en doute et peut être sensée « Présumés inexactes » ! dans toutes les sphères s’y rattachant à ce domaine (service des impôts : culture Fiscale au Maroc) il y a lieu donc la possibilité à l’administration fiscale de vérifier la véracité de ces déclarations souscrites. Ce contrôle a pour Objectif : Eviter la minoration des rentrées fiscales ; Rétablir l’égalité fiscale ; Vérifier la bonne application des textes fiscaux par les particuliers et les entreprises ; Rectifier les erreurs dans les déclarations ; Dissuader ceux qui seraient tentés de se soustraire à leurs obligations ; Réprimer « les comportements fraudeurs ». 9 Cependant plusieurs droits et obligations sont attribués aux contribuables, mais qui restent encore à évoluer dans le sens d’un équilibre entre l’administration et ce dernier. La lutte contre la fraude est l’application correcte de la loi (C.G.I) car les obligations fiscales sont souvent mal interprétées. Le sujet traitera méthodiquement selon deux grandes parties : - Contexte et représentation du Contrôle fiscale - Les prorogatives de l’administration & Garanties du contribuable vérifié. Délimitations du sujet : -A la fin de chaque chapitre de ces deux grandes parties précitées une autre SECTION traitera « les Constats, Critiques, et les suggestions » soulevés par le candidat avec toute « HUMILITE » Intérêt du sujet : C’est dans ce contexte qu’on va voir à travers ce thème les différentes démarches et les procédures que doit connaître tout professionnel de la matière lors du contrôle fiscal, Il est indispensable a chaque Manager qui a attrait ou un penchant à cette profession d’être au courant de ces procédures fiscales qui sont d’une importance capitale. Cependant, il y a lieu de discerner les avantages et les prérogatives octroyés par le législateur à l’administration au détriment du contribuable vérifié. 10 PREMIERE PARTIE : CONTEXTE ET PRESENTATION DU CONTROLE FISCAL 11 CHAPITRE I : ORGANISATION DE LA VERIFICATION Section I : Qu’est ce qu’un contrôle Fiscal ? § 1- Types de Contrôle. Le contrôle des déclarations s’exerce sous deux formes différentes mais complémentaires (bureau et sur place) selon l’objectif recherché. L’administration fiscale dispose également d’un droit de constatation (LF 2006) en vertu duquel elle peut demander aux contribuables : -De se faire présenter les factures, les livres comptables, les registres et les documents professionnels se rapportant à des opérations ayant donné ou devant donner lieu à facturation et procéder à la constatation matérielle des éléments physiques de l’exploitation pour rechercher les manquements aux obligations prévues par la législation et la réglementation en vigueur (art.210 : Code Général des Impôts)1. Plusieurs types de contrôle peuvent être effectués par l’administration fiscale dont les principaux sont les suivants2 : 1 Art 210 Code Général des Impôt 2 Procédures Fiscales Ed Legis 2011 12 a)- Contrôle formel: Ce contrôle n’implique aucune recherche et aucune modification des éléments déclarés ; il s’exerce à partir du bureau. Il est systématique et exhaustif, il regroupe l’ensemble des opérations ayant trait à la rectification des erreurs matérielles Il peut faire l’objet d’une taxation d’office « question de droit » mais suite à une procédure (2 éme : partie Chapitre I Section I) b)- Contrôle Sur Pièces: Il a pour objet de s’assurer que les contribuables ont bien déposé leurs déclarations. Il permet à l’administration : - d’identifier le nombre des retardataires uploads/Management/ memoire-iscae-le-control-fiscal-au-maroc-pdf 1 .pdf