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LA METHODE ACTIVITY BASED COSTING A. Définition, Evolution et objectif I. Défin

LA METHODE ACTIVITY BASED COSTING A. Définition, Evolution et objectif I. Définition La méthode traditionnelle d’imputation des charges indirectes a été violemment critique dans les années 80 par certains auteurs comme KAPLAN, et suite a cela une nouvelle approche basée sur les activités a été proposée « Activity Based Costing » En 1991 Lorino a défini l’approche Activity Based Costing, la gestion par activité en français comme étant : « une nouvelle philosophie de gestion. Elle se traduit par une panoplie complètement renouvelée d’outils et de méthodes, depuis la mesure des performances opérationnelles jusqu’à la gestion prévisionnelle de l’emploi, en passant par la gestion des flux de matière, l’analyse de la valeur et l’évaluation des investissements. Cette approche propose une solution alternative au modèle des centres d’analyse. Il s’attache à redéfinir le traitement des charges indirectes et propose une analyse novatrice en découpant l’entreprise en activités. II. Evolution du contexte : La méthode traditionnelle apparait de plus en plus comme inadaptée au nouveau contexte économique dû notamment au fait que : le cycle de vie des produits s’est raccourci, les procédures d’approvisionnement en juste à temps se sont généralisées, les technologies ont évolué (informatique, Robotique) L’organisation est moins taylorienne et plus ‘’transversale ‘’. On ne peut plus se contenter de répartir de façon arbitraire les charges indirectes qui ont connues une forte croissance et de les imputer en fonction d’unités d’œuvre ‘’volumiques’’, en fonction par exemple, des heures de MOD (main d’œuvre) comme c’était généralement pratiqué. III.Les objectifs de la démarche ABC :  Obtenir des coûts plus précis : La répartition approximative des importantes 1 charges indirectes par des clefs très souvent volumiques18 conduit à sous-évaluer les coûts des produits de petites séries par rapport à ceux d’une grande série, engendrant des imprécisions de calcul de coût conduisant l’entreprise à prendre des décisions dangereuses en matière de tarification et de développement de produits.  Rendre visible des activités cachées : Un découpage minutieux du fonctionnement du processus permet de faire apparaitre le coût des activités ‘’accessoires’’ (par rapport au processus principal de production) qui auraient été cachées pour la comptabilité analytique. Parfois coûteuse, ces taches accessoires peuvent n’apporter que peu de valeur d’où l’utilité de les distinguer et les faire apparaitre.  Rendre variable des charges fixes : les charges fixes ne le sont souvent que par rapport au niveau d’activité générale. Il faut donc déterminer un ou plusieurs inducteurs de coûts pour chaque activité afin d’obtenir une relation causale pertinente Exemple : les frais d’un bureau d’études sont fixes, mais le coût du bureau d’études dépend du nombre de modèles qu’il conçoit ou améliore  Donner un modèle de fonctionnement pertinent et cohérent : A partir de l’activité, des applications multiples et flexibles peuvent être construites afin de déterminer des coûts par produits, par processus, par projets, etc.  Amélioration du fonctionnement de l’entreprise : La méthode repose sur le découpage en activités pertinentes, principales ou de soutien. Cette cartographie ou architecture des activités favorise, dans un premier temps un vision globale de l’organisation, et dans un second temps, elle permet d’intervenir en modifiant certaines parties du fonctionnement en éliminant, modifiant et améliorant certaines activités dont il apparait qu’elle sont sources de surcoût inutiles, c'est-à-dire sans valeur ajoutée. ABC peut ainsi concourir à l’amélioration de la connaissance de l’entreprise (Banque), donc à celle de son fonctionnement. 2 la tâche la tâche l'activité l'activité le processus le processus l'inducte ur l'inducte ur B. FONDEMANT ET PRINCIPE DE LA METHODE ABC I. Les fondements de la méthode ABC : Afin de mieux cerner la méthode ABC, et avant d’entamer l’exposé de sa mise en place, il est nécessaire de bien définir les concepts utilisés qui constituent des éléments clés de la démarche. La comptabilité par activité, à l’image de la comptabilité en coûts complets, est une méthode de calcul qui peut aboutir en final à un calcul de coût total du produit ; cette comptabilité diffère par la technique et surtout par l’esprit. L’Activity Based costing repose sur quelques concepts fondamentaux, que nous avons illustré sous la forme d’un schéma représentant les concepts clé de la méthode ABC. La tâche : Les taches constituent le chaînon de base auquel s’attachent les flux qui traversent l’organisation et provoquent des coûts, elles forment des ensembles cohérents ‘’les activités ‘’. 3 La tâche est le premier niveau dans la description des travaux. Elle ne donne pas lieu à un calcul de coût. Quelques exemples pour mieux comprendre le terme : - T ri des pièces comptable. - Passation des écritures. - Décharge d’un camion. L ’activité : La méthode ABC est centrée sur le coût des activités Une activité est un ensemble de tâches ordonnées et liées entre elles dans un but donné. Quelques exemples pour mieux comprendre le terme : - La comparaison entre le bon de livraison et le bon de commande - Le contrôle de la quantité et de la qualité des matières reçues La notion activité dans la méthode ABC est comparable à la notion de section dans la méthode des centres d’analyse. Le processus : Les suites d’activités concourant à un but commun forment un processus auquel participent plusieurs divisions (ateliers et services). L’entreprise est vue comme un réseau de processus transversaux. Quelques exemples pour mieux comprendre le terme : - Les activités de prise de commande du client. - Les activités de réception des composants. - Les activités d’usinage et de montage sur une ligne de fabrication suivies enfin des activités de mise à disposition des clients sont des activités qui forment un processus d’exécution d’une commande. Décharger Ranger Comparaison Contrôle Découper Fraiser Assembler Activité de manutention Activité de contrôle Activité d’usinage 4 Tâche 1 Tâche 2 Tâche 1 Tâche 2 Tâche 2 Tâche 1 Tâche 3 Processus d’exécution d’une commande Les ressources : Les promoteurs de la méthode ont rebaptisé les charges en ressources pour mieux montrer qu’ils ne les considèrent pas comme une fatalité, mais au contraire comme des facilités mises à disposition : une débaptisassions en vue de réhabiliter les charges. Les ressources peuvent être définies comme suit : « toutes les ressources consommées par l’activité, qu’il s’agisse de composants, de matières premières, d’informations (une gamme, un mode opératoire), d’utilisation d’équipement ». L ’inducteur : Pour fonctionner, les modèles ABC ont en besoin de trois opérateurs convergeant vers l’entité appelée « activité ». L ’activité et ses trois opérateurs Ainsi que les trois opérateurs sont : 1) Inducteur de ressource : Dans la méthode ABC, c’est l’activité qui consomme les ressources, c’est ainsi que l’inducteur de ressources se propose, à travers un lien de 5 Objet de coût Coût de l’activité Nombre d’inducteurs d’activités = coût de l’inducteur Ressources causalité entre les deux, d’expliquer la manière dont l’activité consomme les ressources. 2) Inducteur d’activité : Cet inducteur rend possible la répartition du coût de l’activité vers l’objet du coût, il représente de ce fait la cause influant sur l’activité. L’inducteur d’activité (appelé parfois « inducteur de coûts ») est une unité de mesure qui rend compte du comportement du coût de l’activité, c’est- à-dire du lien existant entre le coût d’une activité et sa consommation par un produit ou tout autre objet de coût. L’identification des inducteurs constitue un maillon essentiel de la méthode ABC. En effet, l’objectif est de parvenir à cerner les facteurs à l’origine de la variation du coût de l’activité afin de déterminer aussi pertinemment que possible les charges à affecter aux produits. Exemples d’inducteurs d’activité pour une usine Activité Catégorie d’inducteur Inducteur choisi Assemblage des pièces Volumique Heures de main d’œuvre Changement des réglages Par lot Nombre de réglages Modification des caractéristiques Par produit Nombre de modifications Gestion de l’usine Pour l’usine Inducteur arbitraire A cette fin, il importe de dépasser la traditionnelle distinction entre charges fixes et charges variables. Par exemple, certains coûts peuvent ne pas être fixes, sans pour autant varier proportionnellement avec le volume fabriqué ou vendu. Ainsi, les frais encourus pour préparer une machine à la production ne seront pas en fonctions du nombre de pièces usinées, mais varieront suivant le nombre de lancements en production. 3) Objet de coût : A l’opposée de la comptabilité classique, l’objet de coût au sein de la méthode ABC n’est pas nécessairement le produit ; en effet les analyses de la comptabilité par activité permettent de dépasser ce cadre pour s’enquérir des éléments qui permettront la réduction des coûts, et aussi éclairer la réflexion stratégique. 6 II. Les principes de la méthode ABC : 1- Nouvelles conceptions apportés par la méthode ABC : T raditionnellement, on estime que le produit consomme des ressources, c’est la raison pour laquelle on impute Cette imputation ne souffre d’aucune ambigüité lorsqu’il s’agit des charges directes insatisfaisante par les gestionnaires du fait d’une part de l’imprécision et d’autre part du degré de fiabilité de ces reversements. Le principe de base de la méthode ABC est d’utiliser l’activité comme interface entre la ressource et le produit, ce qui a pour vertu d’éviter des allocations uploads/Management/ methode-abc-docx.pdf