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Comptabilité de gestion 1 Module 02 - Le système d’information de la comptabili

Comptabilité de gestion 1 Module 02 - Le système d’information de la comptabilité de gestion Leçon 0202C Classification des charges et des produits.doc 1/12 Bernard Auge - Alexandre Vernhet Approvisionnement Approvisionnement Module 02 - Leçon 02 : Classification des charges et des produits Administration Commercialisation Production Direction En comptabilité générale les charges et les produits sont classés par nature (par exemple pour les charges : 60 Achat, 61 Services extérieurs, 62 Autres services extérieurs, 63 Impôts et taxes, 64 Charges de personnel…). Or ce classement n’est pas pertinent pour fournir une information de gestion, par exemple le coût de distribution n’apparaît pas directement, les éléments qui le composent sont dispersés dans les comptes classés par nature (ainsi pour calculer le coût de distribution, les emballages sont classés dans le compte 60 Achat, l’assurance des véhicules dans le compte 61 services extérieurs, la publicité et frais de téléphone dans le compte 62 autres services extérieurs, les salaires des commerciaux dans le compte 64 charges de personnel…). Dès lors il convient de procéder à un reclassement des charges et des produits. 1 - Le reclassement des charges Le reclassement des charges peut s’effectuer au regard de 4 critères : par fonction, par destination, par affectation et par variabilité. A - Par fonction La classification des charges par fonction prend appuie sur l’organigramme structurel de l’organisation. L’approche par fonction permet de mesurer la performance de chacun des responsables fonctionnels. Ainsi un responsable fonctionnel aura reçu une délégation d’autorité dans le cadre d’une organisation décentralisée. Pour chacune des fonctions nous pouvons en déterminer le coût : Coût de la fonction d ’Approvisionnement Coût de la fonction de Production Coût de la fonction de Commercialisation Coût de la fonction d ’Administration Distribution Distribution Distribution Distribution Autres frais à couvrir Autres frais à couvrir Autres frais à couvrir Autres frais à couvrir Le PCG propose de détailler jusqu’à une dizaine de division fonctionnelles possibles selon la taille de l’entreprise. Il distingue trois divisions élémentaires (administration, services techniques, distribution) et un centre de calcul (autres frais à couvrir) destiné à rassembler les charges et coûts de caractère général qui ne sont pas imputés aux coûts de revient au titre des unités fonctionnelles. Schéma comparatif des conceptions de structure fonctionnelle selon la taille de l'entreprise Division fonctionnelle élémentaire Division fonctionnelle évoluée Services techniques Services techniques Etudes techniques et recherches Etudes techniques et recherches B - Par destination La classification par destination prend appuie sur la notion de cycle d’exploitation. Production Production Gestion des approvisionnements Gestion des approvisionnements Gestion des approvisionnements Prestations connexes Prestations connexes Gestion du matériel Gestion des bâtiments Gestion des bâtiments et du matériel Services généraux Gestion du personnel Gestion du personnel Gestion financière Administration générale Administration Administration Administration Clients Clients Clients Fournisseurs Achat Trésorerie Trésorerie Fournisseurs Pour une entreprise prestataire de service le cycle d’exploitation peut être le suivant : Fabrication Fabrication + + Vente Vente Encaissement Encaissement Stock Stock de de fournitures fournitures Règlement Règlement A partir de la connaissance du cycle d’exploitation il convient de s’interroger sur la destination des charges retenues en comptabilité de gestion. Une simple question à poser : « Quelle est la destination de cette charge ? » L’ensemble des charges destinées aux approvisionnements correspond au Coût d’Achat L’ensemble des charges destinées à la fabrication correspond au Coût de Production L’ensemble des charges destinées à la commercialisation correspond au Coût de Distribution Autres exemples de cycle d’exploitation : Dans l’industrie : Vente Vente Encaissement Encaissement Fabrication Fabrication Achat Achat Règlement Règlement Stock Stock de de Matières Matières Stock Stock de de Produits Produits Trésorerie Dans la distribution Vente Vente Encaissement Encaissement Stock Stock de de marchandises marchandises Achat Achat Règlement Règlement C - Par affectation La classification par affectation permet de distinguer deux catégories de charges : charges directes et charges indirectes Charges directes : Charges dont le cheminement dans le réseau des coûts et simple, sans ambiguïté, qu’il est possible d’affecter immédiatement aux services et produits concernés. Il s’agit de charges qui ne concernent que le coût d’un seul produit ou d’une seule activité, elles ont une destination unique. Exemple : Dans le cadre de la gestion d’un hôtel : les fournitures, la main d’œuvre directe (femmes de chambre), les dotations aux amortissements du matériel et mobilier hôtelier qui concourent exclusivement à la réalisation de l’activité hôtelière. Charges indirectes : Charges dont le cheminement dans le réseau des coûts est complexe, ambiguë, qui nécessitent un retraitement avant d’être imputées aux coûts. Ce retraitement s’effectue par le biais de Centres d’analyse représentatifs de fonctions ou sous fonctions de l’organisation. Les charges indirectes ont une destination multiple, elles concernent plusieurs coûts. Exemple : Dans le cadre de la gestion d’un hôtel : les consommations d’eau et d’électricité de l’hôtel/restaurant, les fournitures de bureaux, l’assurance incendie des locaux, la plaquette publicitaire de l’hôtel restaurant, les frais postaux et de télécommunication, les charges de personnel de direction et d’administration de l’hôtel, les dotations aux amortissements des locaux. Clients Clients Fournisseurs Fournisseurs Charges indirectes Charges directes y = ax Affectation Affectation Répartition Répartition Imputation Imputation D - Par variabilité La classification par variabilité permet de dissocier les charges variables et les charges fixes Charges variables ou opérationnelles : Charges qui varient avec le volume d’activité, sans qu’il y ait nécessairement exacte proportionnalité entre variation des charges et variation du volume d’activité (le volume d’activité pouvant être mesuré par le chiffre d’affaires ou le nombre de prestations réalisées ou produits vendus). Elles sont en corrélation avec l’activité. D’un point de vue unitaire, les charges variables sont relativement constantes c'est-à-dire que chaque unité produite consomme la même part de charge variable unitaire. Exemple : Matières premières, matières consommable, consommation d’eau et d’électricité, charges de personnel de production… CV CV CVu CVu Niveau Niveau d’activité d’activité Niveau Niveau d’activité d’activité Charges fixes, de structure ou de capacité : charges liées à l’existence de l’organisation, les charges fixes sont indépendantes du volume d’activité et relativement stable sur une période donnée. Correspondant à une capacité d’exploitation, elles évoluent par paliers et le saut d’un palier à l’autre traduit un changement de structure. D’un point unitaire la part des charges fixes diminue au fur et à mesure que la production augmente, il s’agit des économies d’échelle. Centre Centre d’analyse d’analyse C C O O U U T T Y = b Y = b x Exemple : Assurance des locaux, frais de location, redevance crédit bail, taxe foncière, publicité, charges de personnel de direction et d’administration, intérêts sur emprunt à long et moyen terme, dotations aux amortissements des locaux, du matériel et du mobilier... CF CF CFu CFu Niveau Niveau d’activité d’activité Niveau Niveau d’activité d’activité Charges hybrides : Charges semi-variables, charges qui sont pour partie variable et pour partie fixe. Elles sont à la limite des charges opérationnelles et des charges de structure. Selon le cas, elles sont incluses dans le coût variable ou dans la marge sur coût variable (charges fixes). Exemple : facture d’électricité (charges variables : les consommations ; charge fixe : l’abonnement) facture de téléphone, salaire des commerciaux. CsV CsV Niveau Niveau d’activité d’activité 2 - Le reclassement des produits La nomenclature des comptes de produit issue du Plan Comptable Général permet d’obtenir le Chiffre d’affaires détaillé par produits et prestations de service réalisé. De même, seuls les produits relevant de l’exploitation normale de l’activité seront retenus, les produits exceptionnels en seront exclus. 3 – Annexe le classement fonctionnel des centres d’analyse (selon le PCG) Tout centre d’analyse peut être rattaché à une des fonctions économiques assumées par l’entreprise. Le classement suivant est fourni à titre d’exemple, chaque entreprise pouvant l’adapter à ses besoins propres. Fonctions généralement communes à l’unité économique Fonctions généralement communes à plusieurs activités Fonctions généralement propres chaque activité Administration générale Gestion du personnel Approvisionnement Financement Gestion des bâtiments Étude technique et recherche Gestion du matériel Production Prestations connexes Distribution En outre, un centre de calcul « autres frais à couvrir » groupe les charges et les coûts qui échappent au classement ci-dessus. Les indications données dans le présent chapitre ne sont destinées qu’à servir de points de repère pour décrire ces différentes fonctions. A - Administration générale Fonctions assumées. Au niveau général de l’entreprise et au niveau de l’exploitation prévision générale, définition des politiques financières, commerciales, techniques et humaines, mise en place des structures correspondantes; leur orientation, coordination et contrôle d’évolution et de résultats. Centres de travail pouvant assumer ces fonctions (exemples): - présidence, direction générale d’entreprise; - secrétariat général et relations publiques; - service de stratégie industrielle, sociale, du plan et du budget; - services centraux de contrôle de la gestion; - services juridiques (propriété industrielle, contentieux, ...); - services de contrôle et de révision des comptabilités; - directions d’unités fonctionnelles, d’établissements, ...; - services du courrier, standard téléphonique, télex, agents de liaison; - services de comptabilité générale et analytique, de statistique et de contrôle de gestion; - services d’organisation, de documentation et d’archives; - service informatique. B - Financement Fonctions assumées. Recherche de capitaux, propres et empruntés, et uploads/Management/ module-02-lecon-02-classification-des-charges-et-des-produits.pdf