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AUDIT ET COMMISSARIAT AUX COMPTES TECHNIQUES D’AUDIT I. PRESENTATION Définition

AUDIT ET COMMISSARIAT AUX COMPTES TECHNIQUES D’AUDIT I. PRESENTATION Définition de l’Audit L’audit permet d’obtenir suffisamment de preuves pour avoir une assurance élevée mais non absolue, que les états financiers ne comportent pas d’erreurs ou d’anomalies significatives. Pourquoi l’Audit ? Pour émettre une opinion sur les états financiers Comment ? Démarche d’audit : Approche par les risques, vérifications, analyses…. Qui ? COMPOSITION D’UNE EQUIPE D’AUDIT EXTERNE 1. Associé signataire : Responsabilité Assurer que l’opinion émise sur les états financiers est correcte Diriger l’exécution des travaux d’audit dans le respect des normes 2. Directeur de mission : Responsabilité Représenter l’associé sur le terrain pour les objectifs sus visés 3. Superviseur : Responsabilité Pour des missions importantes, assiste le Directeur, exécute en partie les travaux 4. Chef de mission : Responsable auprès du directeur de mission et du superviseur, dirige les travaux sur le terrain 5. Les assistants du chef de mission L’approche d’Audit CONTROLE DE L’AUDIT Accepter la mission Assembler l’information Développer la stratégie Réaliser l’audit Formulation de l’opinion Rapports Enseignant : BIOBI NDOMEN Rolin Giles Page 1 AUDIT ET COMMISSARIAT AUX COMPTES LA METHOLOGIE D’AUDIT EST FONDEE SUR LES NOTIONS FONDAMENTALES SUIVANTES : * Risque d’audit * Seuil de signification * Assertions d’audit LE RISQUE D’AUDIT Il dépend des 3 éléments suivants :  Risque inhérent  Risque de contrôle - Environnement de contrôle - Procédures de contrôle  Risque de détection Ces trois éléments s’articulent comme suit : RISQUE D’AUDIT = RISQUE D’ERREUR RISQUE QUE NOUS NE SIGNIFICATIVE DETECTIONS PAS UNE ERREUR Risque de contrôle, Risque inhérent Risque de détection Environnement de contrôle Risque de procédures de contrôle LE SEUIL DE SIGNIFICATION Montant à partir duquel le jugement d’un lecteur averti pourrait être modifié sur les Etats Financiers ASSERTIONS D’AUDIT * Exhaustivité * Existence * Exactitude * Evaluation * Présentation Enseignant : BIOBI NDOMEN Rolin Giles Page 2 AUDIT ET COMMISSARIAT AUX COMPTES II RAPPEL SUR L’APPROCHE D’AUDIT PHASE 1 ACCEPTATION DE LA MISSION PHASE 2 PREPARATION DE LA MISSION ET DETERMINATION DE L’APPROCHE 1- Prise de connaissance 2- Evaluation des risques inhérents 3- Evaluation de l’environnement de contrôle 4- Seuil de signification 5- Note d’orientation et choix des techniques d’audit PHASE 3 TRAVAUX -Examen analytique -Evaluation de contrôle interne -Tests de validation PHASE 4 SYNTHESE -Note de synthèse -Lettre de commentaires -Rapport d’opinion 21. PHASE 1 : ACCEPTATION DE LA MISSION 1- Pourquoi accepter ou refuser une mission ? 2- Diligences à mettre en œuvre 3- Lettre de mission 211 Pourquoi accepter ou refuser une mission ? - La responsabilité des auditeurs est de plus en plus souvent mise en cause. - La réputation du cabinet local, du ou des réseaux, auxquels il appartient peut être touchée par des clients « sulfureux ». - La compétence requise ou les moyens nécessaires ne sont pas réunis au sein du cabinet ou du réseau de cabinet. 212 Diligences à mettre en œuvre préalablement à l’acceptation ou au refus - Rencontrer le client potentiel, obtenir des informations financières sur le passé, sur l’organisation actuelle, sur les prospectives, sur la solvabilité du client potentiel. - Procéder à des comparaisons avec les concurrents. - Obtenir des informations externes sur la réputation de la société, de ses dirigeants,… Enseignant : BIOBI NDOMEN Rolin Giles Page 3 AUDIT ET COMMISSARIAT AUX COMPTES 213 Lettre de mission Objectifs - Va permettre de définir les contours de la mission dans la responsabilité respective de l’auditeur et des dirigeants. - Se mettre d’accord sur le niveau d’honoraires. - S’il s’agit d’une mission légale, la lettre de mission pourra se limiter au montant des honoraires. Contenu La lettre de mission pourra notamment contenir : - la nécessité de compréhension du système comptable et d’obtention de justificatifs probants, - la nature et l’étendue des tests dépendant de la qualité du contrôle interne, - la fourniture d’une lettre de commentaires à l’attention des dirigeants, - la demande d’une lettre d’affirmation à l’échéance de la mission, - éventuellement la responsabilité respective des dirigeants et des auditeurs en matière de fraude, - éventuellement la fourniture d’autres services, - éventuellement les intervenants sur la mission. 22. PHASE 2 : PREPARATION DE LA MISSION ET DETERMINATION DE L’APPROCHE 1- Prise de connaissance et évaluation des risques inhérents. 2- Evaluation de l’environnement de contrôle. 3- Procéder à une revue analytique préliminaire. 4- Détermination du seuil de signification. 5- Préparation de la note d’orientation et choix des techniques d’audit. 22.1. Prise de connaissance et évaluation des risques inhérents Objectifs - Déterminer les Risques inhérents à : . l’activité, . la direction, . la comptabilité. Evaluer l’environnement de contrôle : Axer nos contrôles sur les postes et zones à risques. Moyens à mettre en œuvre A. Développer la connaissance du client (rencontrer des dirigeants, visite des lieux, compréhension du process,…) Prise de connaissance des rapports d’audit internes, d’audit externes, des publications éventuelles, … Enseignant : BIOBI NDOMEN Rolin Giles Page 4 AUDIT ET COMMISSARIAT AUX COMPTES B. Procéder à une revue analytique préliminaire. C. Obtenir une compréhension générale du système d’information et tout particulièrement du système comptable. D. Evaluer l’environnement de contrôle dont tout particulièrement l’attitude des dirigeants vis-à-vis des contrôles (contrôle interne, contrôle de gestion, contrôle externe,…) 22 11. Développer la connaissance du client 22 111. Assembler l’information Comprendre l’activité et le système comptable Pourquoi ? - Se former une opinion sur le niveau d’activité à attendre de l’entreprise et le résultat qu’elle est capable de générer. - Les risques sont influencés par l’activité - L’activité détermine le choix des techniques d’audit les plus efficaces. Situation de l’activité i. Le secteur d’activité ii. La compétitivité de l’entreprise iii. Les objectifs stratégiques à long terme iv. Les facteurs clefs de réussite v. L’influence de l’environnement Caractéristiques de l’activité vi. Caractéristiques statuaires vii. Caractéristiques financières viii. Caractéristiques opérationnelles ix. Caractéristiques de gestion x. Pratiques comptables Sources d’information xi. Journaux spécialisés xii. Rapports d’audits externes xiii. Entretien avec les dirigeants xiv. Rapports d’audits internes xv. Procès- verbaux de Conseils d’Administration, de comités,… xvi. Travaux des exercices antérieurs 22 112. Identifier les risques inhérents Risques externes => Risques économiques et financiers Il peut s’agir de risques politiques liés : xvii. au gouvernement (fiscal, politique de change), xviii. économique (taux d’intérêt, de change,…) Enseignant : BIOBI NDOMEN Rolin Giles Page 5 AUDIT ET COMMISSARIAT AUX COMPTES xix. légal,… => Risques liés à l’activité Il s’agit des risques directement liés à l’activité du client : xx. Marché concurrentiel xxi. Marché saturé et/ ou en déclin xxii. Difficulté d’approvisionnement vis-à-vis des fournisseurs xxiii. Centrée sur un ou quelques clients importants Risques internes => Ce sont notamment les risques liés à l’attitude de la direction tels que : -une direction qui souhaite prendre des risques (nouveaux clients, marchés ou produits,…) - une direction qui change souvent, - une direction dont l’expérience paraît insuffisante pour diriger ce type d’activité, - une direction dont les revenus sont liés au résultat. => Il peut s’agir de risques liés à la situation de l’entreprise : xxiv. Entreprise cotée. xxv. Entreprise très connue. xxvi. Situation financière délicate : . Société en quasi redressement . Société très endettée. => Il peut s’agir de risques plus comptables liés, par exemples : xxvii. au changement régulier d’auditeurs, xxviii. aux politiques comptables limites, xxix. aux opérations dont la traduction comptable est délicate. Cette première phase doit se conclure par une évaluation des risques inhérents de l’entreprise auditée, et par une estimation de l’impact par comptable / ou par flux, et par assertion. 22.2 Evaluer l’environnement de contrôle Finalité Evaluer les points forts de l’environnement de contrôle afin de diminuer nos contrôles d’audit, sans accroître le risque d’audit. 22.3. Procéder à une revue analythique préliminaire Il est indispensable que l’auditeur, préalablement au choix des techniques d’audit, ait une compréhension de l’activité sur l’exercice en cours, et des chiffres clés de l’entreprise. Cette phase doit donc être menée préalablement à la rédaction de la note d’orientation. Enseignant : BIOBI NDOMEN Rolin Giles Page 6 AUDIT ET COMMISSARIAT AUX COMPTES Comme l’examen analytique final, on pourra procéder à la comparaison du dernier reporting disponible avec le budget, avec l’exercice passé. Ces travaux permettront : - de connaître les postes importants, - d’identifier les postes non significatifs - de comprendre l’évolution de l’activité, d’appréhender les événements importants, - d’identifier des variations anormales, - de tester certains postes, - d’identifier les problèmes éventuels de continuité d’exploitation, - de comprendre les politiques comptables retenues. 22.4. Seuil de signification Définition Le seuil est le montant à partir duquel le jugement d’un lecteur averti peut être modifié sur les comptes. Ce seuil est variable selon les clients. Données indicatives - 0,5 à 1% du chiffre d’affaires - 5 à 10% du résultat net - 0,5 à 1% de l’actif net Critères Quantitatifs + Critères Qualitatifs = Jugement Professionnel Critères quantitatifs Toute erreur supérieure ou égale à 10% du seuil de signification est remontée en ajustements. Critères qualitatifs Circonstances rendant l’élément plus significatif : - Lois et réglementations - Difficultés financières - Capitaux propres faibles - Erreur de principe et non matérielle - uploads/Management/ module-2-techniques-d-x27-audit.pdf