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Cours n 02 La comptabilité de gestion : objectifs et place dans le système d’in

Cours n 02 La comptabilité de gestion : objectifs et place dans le système d’information comptable Toutes les entreprises sont tenues d’avoir une comptabilité financière (ou comptabilité générale) ; celle-ci a un caractère obligatoire ; son cadre et ses méthodes sont fixés par la loi. Si la comptabilité financière fournit un ensemble riche d’informations, dont le résultat annuel global, elle est insuffisante pour le manager qui a besoin d’une information plus analytique pour prendre les décisions qui permettront d’améliorer les performances de son entreprise. Cette information doit, par exemple, lui permettre de répondre aux questions suivantes : • Combien coûtent telle marchandise, tel produit, tel service ? • Comment chacun contribue-t-il à la rentabilité globale de l’entreprise ? • Sur quelle composante des coûts est-il possible d’agir afin d’améliorer sa compétitivité ? • Dans quelle mesure chaque activité réalisée contribue-t-elle à ajouter de la valeur au produit livré au client ? Pour répondre à ces questions, la comptabilité de gestion doit s’appuyer sur un système d’information prenant en compte les spécificités du processus de production de l’entreprise. 1. Les objectifs d’une comptabilité de gestion Nous illustrerons ce point en envisageant successivement le cas d’une entreprise commerciale et d’une entreprise industrielle. 1.1. Une entreprise commerciale Énoncé de la situation La société Super V emploie 20 salariés : 4 au siège social et 16 dans deux magasins de type supérette qui assurent la distribution de produits alimentaires et d’autres produits d’usage courant. Les achats sont centralisés au siège et les livraisons effectuées chaque jour en fonction de besoins exprimés par les magasins. La comptabilité financière fournit chaque année le résultat global de la société dans un compte de résultat qui, pour l’année N, se présente sous la forme simplifiée suivante (données en euros) : La tenue de cette comptabilité financière pour la détermination de ce résultat global constitue pour l’entreprise une obligation réglementaire. Elle est, en particulier, un moyen de preuve auprès des tiers : – pour justifier de la réalité des opérations effectuées (factures d’achat) ; – pour fournir les bases de calcul de divers prélèvements dont l’entreprise est redevable. Elle doit, de ce fait, respecter un cadre obligatoire. 1.2. Les questions que se posent les gestionnaires La connaissance du résultat global n’est pas suffisante pour les dirigeants de la société Super V qui ont besoin d’autres informations pour guider leurs décisions, en particulier : Quel est le résultat de chaque magasin ? La réponse à cette question est en effet nécessaire si l’on veut mettre en place un système d’intéressement des salariés susceptible d’accroître leur efficacité commerciale. Elle est aussi primordiale si l’on se place dans une optique de réorganisation et de développement de la structure (abandon des magasins non rentables, recherche de nouvelles implantations). Quel est le bénéfice réalisé sur chaque type de produit (ventilation entre alimentaire et non alimentaire ou autres ventilations plus fines) ? La réponse à cette question peut déboucher : – sur une modification des surfaces de vente consacrées aux différents articles ; – sur une amélioration de la négociation ou sur la recherche de nouveaux fournisseurs ; – sur une remise en cause éventuelle de la distribution de certains produits. Quel est le coût de gestion d’une référence ? Le siège souhaite en effet améliorer la marge commerciale par la recherche d’une réduction des coûts liés au processus d’approvisionnement, jusqu’à la mise en place des produits dans les rayons des deux magasins. La réponse à cette question peut conduire aux décisions suivantes : – changement de fournisseurs ; – réduction du nombre de fournisseurs ; – réorganisation du processus d’approvisionnement ; – réduction du nombre de références. 1.3. Les réponses offertes par la comptabilité de gestion a) Un modèle de tableau répondant aux préoccupations du dirigeant Ce tableau permet de constater en particulier : – que le magasin 2, bien qu’il ait un chiffre d’affaires plus faible que le magasin 1, contribue davantage à la formation du résultat ; – que le secteur alimentation, sur lequel est réalisée la plus grosse partie des ventes, ne dégage pratiquement pas de bénéfice, celui-ci provenant presque exclusivement des autres produits. b) Comparaison du tableau ci-dessus avec le compte de résultat fourni par la comptabilité financière Cette comparaison induit deux observations principales : Le tableau reprend, pour les mêmes montants, les flux enregistrés par la comptabilité financière (voir dernière colonne) : – ventes ; – coût d’achat des marchandises vendues (achats + variations de stocks) ; – charges de personnel ; – autres charges (autres charges externes ; dotations aux amortissements ; charges financières). La comptabilité de gestion analyse ces flux de façon plus fine, en fonction des besoins de la gestion. Pour parvenir à ce résultat, elle ne peut, comme la comptabilité financière, se limiter à l’enregistrement de flux externes (achats, salaires) ; elle doit aussi étudier les flux internes (flux de marchandises entre les différentes unités de l’entreprise, affectation des salariés à différents magasins, aux différentes tâches, etc.). Le modèle de la comptabilité de gestion doit donc s’appuyer sur une analyse organisationnelle de l’entreprise. 1.3. Entreprise industrielle Énoncé de la situation La société Sono emploie vingt-cinq salariés pour le montage et la commercialisation d’enceintes acoustiques à partir de divers composants (boîtiers, haut-parleurs, filtres électroniques). Deux modèles d’enceintes, E1 et E2, sont commercialisés par l’intermédiaire de magasins spécialisés. Une force de vente, composée de quatre représentants, assure la prospection et le suivi de cette clientèle. Informations fournies par la comptabilité financière Le compte de résultat pour l’année N se présente ainsi : Les questions qui se posent aux gestionnaires La connaissance a posteriori de ce résultat global ne répond pas à certaines des interrogations des dirigeants de la société Sono : • pour le développement de la société convient-il de faire porter l’effort des commerciaux sur le modèle E1 ou le modèle E2 ? • les prix de vente de chacun des modèles assurent-ils une rentabilité suffisante ? • comment peut-on évaluer en fin d’année le stock de produits ? Cette évaluation est en effet nécessaire pour calculer le résultat global, qui dépend de la valeur de la production stockée. Les réponses apportées par la comptabilité de gestion La comptabilité de gestion fournit au décideur le tableau suivant : On voit que ce tableau est fondé sur le calcul de coûts successifs. En effet, pour faire passer le produit du stade de la matière première à celui d’un produit fini livré au client, différentes opérations sont nécessaires qui génèrent des charges dans les différentes fonctions de l’entreprise ; un coût peut être calculé à ces différents niveaux : – coût d’achat ; – coût de production ; – coût de revient qui se situe au stade de la livraison au client final. L’analyse des résultats Comme dans l’exemple précédent, nous constatons que le résultat global (71 259 fourni par la comptabilité de gestion est identique à celui calculé par la comptabilité financière dans le compte de résultat. Mais on remarque que ce résultat, positif globalement est issu d’un bénéfice sur E1 et d’une perte sur E2, ce qui pourrait amener les dirigeants à s’interroger sur la politique de prix suivie ou sur les composantes du coût de revient des deux produits. Au vu de ces résultats, le dirigeant de la société Sono peut envisager : – de revoir la politique de prix, en particulier concernant E2. Une étude de marché et de la concurrence doit alors compléter cette infirmation chiffrée ; – de cesser la production de E2 ; Mais l’information fournie par tableau est-elle suffisante pour prendre une telle décision ? l’abandon du produit E2 ne risque-t-il pas de compromettre la rentabilité de E1 en lui faisant supporter entièrement des charges jusque-là imputées aux deux produits ? Cette question pose le problème de la pertinence des coûts 2. Objectifs de la comptabilité de gestion L’étude des deux situations précédentes nous permet de mettre en évidence les objectifs généraux d’une comptabilité de gestion. a) Analyser le résultat global de l’entreprise En partant des mêmes flux que la comptabilité financière, la comptabilité de gestion analyse ces flux pour déterminer en quoi les différents produits, services ou unités de l’entreprise contribuent à la formation du résultat global. La nature, le degré et la périodicité de ces analyses sont fonction de la structure de l’entreprise, de son activité et des besoins d’information des dirigeants tant pour leur gestion opérationnelle (détermination des prix de vente, politique commerciale, intéressement des salariés..) que pour leur gestion stratégique (évolution de la gamme de produits...). • Nature des ventilations Un résultat pourra être calculé pour chaque produit (ou par ligne de produit), par région, par usine, par centre de responsabilité, plusieurs de ces classifications pouvant éventuellement être croisées. On appellera « objet de calcul » tout élément résultant de ces ventilations (par exemple : un produit déterminé fabriqué dans une usine donnée). Le choix de ces objets de calcul doit répondre à des besoins réels des gestionnaires ; une analyse trop fine n’est pas toujours pertinente : – elle alourdit le travail de saisie des uploads/Management/ objectifs-compta-de-gestion.pdf