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Présenté par : Dirigé par : AVRIL 2013 OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS DANS LE

Présenté par : Dirigé par : AVRIL 2013 OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS DANS LE CADRE D’UNE MISSION D’AUDIT EXTERNE (FINANCIER) : CAS DE L’ENERGIE DU MALI (EDM) SA M.KAYENTAO Siaka M .WELE Abou Expert-Comptable Directeur Associé du Cabinet CECA (DAKAR) M. ALMOUNER Souleymane Expert-Comptable Diplômé Gérant Associé du Cabinet AAC (BAMAKO) Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion Institut Supérieur de Comptabilité, de Banque et de Finance Diplôme d’Etudes Supérieures Spécialisées en Audit et Contrôle de Gestion Mémoire de fin d’étude THEME Promotion 23 (2011-2012) CESAG - BIBLIOTHEQUE Obtention des éléments probants dans le cadre d’une mission d’audit externe (financier) cas de l’EDM sa KAYENTAO Siaka, 23ème Promotion DESS Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page i DEDICACE Nous dédions ce mémoire à DIEU, le Tout Puissant de nous avoir donné la force et la santé de le mener à bien. CESAG - BIBLIOTHEQUE Obtention des éléments probants dans le cadre d’une mission d’audit externe (financier) cas de l’EDM sa KAYENTAO Siaka, 23ème Promotion DESS Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page ii REMERCIEMENTS Nous adressons nos remerciements à :  Monsieur Moussa YAZI, Directeur de l’Institut Supérieur de Comptabilité, de Banque et de Finance (ISCBF) et professeur au CESAG, pour les précieux conseils et l’assistance témoignée tout au long de notre formation.  Monsieur Abou WELE, Directeur du Cabinet CECA Sarl, pour avoir accepté, spontanément, d’être notre directeur de mémoire, pour sa disponibilité exemplaire, l’encadrement, pour ses précieuses observations et suggestions malgré le nombre important de dossiers sous le coude.  Monsieur Souleymane ALMOUNER, gérant associé du Cabinet AAC Sarl, co- directeur pour son encadrement.  Monsieur Satigui SANGARE, Chef de Mission au Cabinet SARECI-Sarl.  Monsieur Adama Arouna DOUMBIA Auditeur Sénior.  L’Administration et le corps professoral du CESAG, pour leur contribution à notre formation.  Le cabinet d’audit SARECI-Sarl à BAMAKO, pour avoir accepté de nous prendre comme stagiaire et de participer à la mission de l’Energie du Mali (E.D.M) SA.  Tout le personnel du Cabinet SARECI-Sarl.  La 23ème promotion du programme DESS Audit et Contrôle de Gestion, pour l’ambiance de travail qui a prévalu durant la formation.  Tous ceux qui, d’une manière ou d’une autre, ont contribué à la réalisation de ce travail.  A tous les KAYENTAO. CESAG - BIBLIOTHEQUE Obtention des éléments probants dans le cadre d’une mission d’audit externe (financier) cas de l’EDM sa KAYENTAO Siaka, 23ème Promotion DESS Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page iii LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS AAC : Afrique Audit et Conseil CA : Conseil d’Administration CDD : Contrat à Durée Indéterminé CDI : Contrat à Durée Déterminé CESAG : Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion CG : Contrôle de Gestion CNCC : Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes COSO: Committee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission DA: Demande d’Achat DCC : Direction Centrale et Commerciale DCE : Direction centrale Electrique DCFC : Direction Centrale Financière et Comptable DCGBPGP : Direction du Contrôle de Gestion, Budget, Planification et Grands Projets DESS: Diplôme d’Etudes Supérieures Spécialisées DFC: Directeur Financier et Comptable DG : Direction Générale DGA : Directeur General Adjoint FCFA : Franc de la Communauté Financière Africaine IFAC : International Fédération of Accounting IFACI : Institut Français de l’Audit et du Contrôle Internes ISO : International Standard Organisation OECCA : Ordre des Experts Comptables et Comptables Agréés OHADA : Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires PMP : Prix Moyen Pondéré QCI : Questionnaire de Contrôle Interne SA : Société Anonyme SAFELEC : Société Africaine de l’Electricité SARECI : Société d’Assistance, de Révision, d’Expertise Comptable et d’Informatique SARL : Société à Responsabilité Limitée SOMAGEP : Société Malienne de Gestion de l’Eau Potable SOMAPEP : Société Malienne de Patrimoine et de l’Eau Potable SYSCOA : Système Comptable Ouest Africain CESAG - BIBLIOTHEQUE Obtention des éléments probants dans le cadre d’une mission d’audit externe (financier) cas de l’EDM sa KAYENTAO Siaka, 23ème Promotion DESS Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page iv LISTE DES FIGURES ET TABLEAUX FIGURES Figure 1 : Le découpage par phase de la collecte des éléments probants et des éléments de compréhension. ................................................................................................. 10 Figure 2 : Schéma général de définition du seuil de signification....................................... 18 Figure 3 : Schéma général de l’observation physique : ....................................................... 30 Figure 4 : Schéma général de la confirmation directe ......................................................... 36 Figure 5 : La démarche générale des sondages ................................................................... 42 Figure 6 : Modèle d’Analyse ............................................................................................... 50 TABLEAUX Tableau 1 : Matrice de la relation entre les différentes composantes du risque d’audit...... 22 Tableau 2: Tableau de la revue analytique .......................................................................... 79 Tableau 3 : Tableau de concordance, balance, grand livre général et le journal général .... 81 Tableau 4 : Tableau de variation des immobilisations du 01/01/2012 au 31/06/2012. ....... 82 Tableau 5 : Variation des stocks au 310.06.20012 .............................................................. 85 Tableau 6 : Synthèse de la provision des stocks .................................................................. 86 Tableau 7 : Contrôles des comptes fournisseurs ................................................................. 86 Tableau 8 : Présentation du programme de travail de contrôle des comptes fournisseurs .. 87 Tableau 9 : Feuille maitresse des comptes fournisseurs ...................................................... 88 Tableau 10 : Exploitation des réponses des fournisseurs circularisés ................................. 88 Tableau 11 : Détail des comptes fournisseurs avances et acomptes analysés ................... 89 Tableau 12 : Rapprochement du solde comptable au solde physique de la caisse de Badala ............................................................................................................................................. 91 CESAG - BIBLIOTHEQUE Obtention des éléments probants dans le cadre d’une mission d’audit externe (financier) cas de l’EDM sa KAYENTAO Siaka, 23ème Promotion DESS Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page v LISTE DES ANNEXES Annexe 1 : Questionnaire de contrôle interne ................................................................... 100 Annexe 2 : Organigramme de l’énergie du Mali (E.D.M SA) .......................................... 116 Annexe 3 : Exemple de rapport d’inventaire des stocks ................................................... 117 Annexe 4 : Lettre de circularisation .................................................................................. 120 Annexe 5 : Lettre de confirmation ..................................................................................... 125 Annexe 6 : Procès-verbal de caisse ................................................................................... 126 Annexe 7 : Présentation du cabinet SARECI-Sarl ............................................................ 127 CESAG - BIBLIOTHEQUE Obtention des éléments probants dans le cadre d’une mission d’audit externe (financier) cas de l’EDM sa KAYENTAO Siaka, 23ème Promotion DESS Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page vi TABLE DES MATIERES DEDICACE ............................................................................................................................ i REMERCIEMENTS ............................................................................................................. ii LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS ........................................................................ iii LISTE DES FIGURES ET TABLEAUX ............................................................................. iv LISTE DES ANNEXES ........................................................................................................ v TABLE DES MATIERES .................................................................................................... vi INTRODUCTION GENERALE ........................................................................................... 1 PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE DE L’ETUDE ............................................ 7 Chapitre 1 : LES ELEMENTS PROBANTS .................................................................... 9 1.1. Définition et objectif des éléments probants ....................................................... 9 1.2. Les normes d’audit applicables et le fondement du jugement de l’auditeur ..... 11 1.2.1. Les normes d’audit applicables .................................................................. 11 1.2.2. Le fondement du jugement de l’auditeur ................................................... 11 1.3. Procédure d’audit relative à la collecte des éléments probants ......................... 11 1.3.1. Prise de connaissance générale .................................................................. 12 1.3.1.1. Appréciation de l’indépendance et l’absence d’incompatibilité .......... 13 1.3.1.2. Décision d’acceptation du mandat ....................................................... 13 1.3.1.3. Prise de connaissance de l’entité et de son environnement ................. 13 1.3.1.4. Identification des domaines et systèmes significatifs et détermination d’un seuil de signification ................................................................................... 16 1.3.1.5. Le plan de mission ............................................................................... 19 1.3.2. L’évaluation des risques d’anomalies significatives ................................. 19 1.3.2.1. Prise de connaissance du système ........................................................ 22 1.3.2.2. Description du système ........................................................................ 22 1.3.2.3. Vérification de l’existence du système (Test d’existence ou de conformité) .......................................................................................................... 23 1.3.2.4. Evaluation des risques liés à la conception des systèmes .................... 23 1.3.2.5. Vérification du fonctionnement des procédures (Test de permanence)... ............................................................................................................. 23 1.3.3. Contrôles des comptes ............................................................................... 24 1.3.4. Achèvement des travaux et rapports .......................................................... 25 CESAG - BIBLIOTHEQUE Obtention des éléments probants dans le cadre d’une mission d’audit externe (financier) cas de l’EDM sa KAYENTAO Siaka, 23ème Promotion DESS Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page vii Chapitre 2 : TECHNIQUES D’OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS ............ 27 2.1. L’observation et l’inventaire physique .............................................................. 27 2.1.1. Modalité ..................................................................................................... 29 2.1.2. Les éléments sur lesquels peut porter l’observation physique, son intérêt et ses limites ................................................................................................................ 29 2.2. La confirmation directe ..................................................................................... 31 2.2.1. Principe ...................................................................................................... 31 2.2.2. Domaine d’application ............................................................................... 31 2.2.3. Modalité de réalisation ............................................................................... 31 2.2.3.1. Choix des éléments à confirmer et des dates ....................................... 32 2.2.3.2. Choix spécifiques des tiers à confirmer ............................................... 32 2.2.3.3. Préparation des demandes : les types de demandes peuvent être « ouvertes » ou « fermées ». ................................................................................ 33 2.2.3.4. Accord du client ................................................................................... 33 2.2.3.5. Envoi et suivi des demandes ................................................................ 34 2.2.3.6. Dépouillements des réponses ............................................................... 34 2.2.3.7. Procédures Alternatives ....................................................................... 35 2.3. Le sondage......................................................................................................... 37 2.3.1. Définition et objectif de sondage ............................................................... 37 2.3.1.1. Choix de la population ......................................................................... 38 2.3.1.2. Choix de la technique à utiliser ............................................................ 38 2.3.1.3. Détermination de la taille de l’échantillon ........................................... 40 2.3.1.4. Sélection de l’échantillon ..................................................................... 40 2.3.1.5. Etude de l’échantillon .......................................................................... 40 2.3.1.6. Evaluation des résultats ....................................................................... 41 2.3.2. Eléments pouvant faire l’objet de sondage ................................................ 43 2.4. Le contrôle arithmétique ................................................................................... 43 2.5. La revue analytique ........................................................................................... 44 2.6. L’inspection ....................................................................................................... 44 2.6.1. L’inspection des enregistrements pour les documents .............................. 44 2.6.2. L’inspection des actifs uploads/Management/ obtention-des-elements-probants-dans-le.pdf