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Audit de la performance Guide de mise en œuvre des ISSAI Version 0, octobre 202

Audit de la performance Guide de mise en œuvre des ISSAI Version 0, octobre 2020 Initiative de développement de l’INTOSAI (IDI) Initiative de développement de l’INTOSAI (IDI) www.idi.no TABLE DES MATIÈRES Table des matières À propos du guide ....................................................................................................................................................... 7 Contexte ................................................................................................................................................................ 7 Quel est l’objectif du guide ? ................................................................................................................................. 7 Comment le guide a-t-il été conçu ? ...................................................................................................................... 8 Contenu du guide .................................................................................................................................................. 8 Chapitre 1 .............................................................................................................................................................. 10 Qu’est-ce que l’audit de la performance ? ............................................................................................................... 10 Qu’est-ce que l’audit de la performance ? .......................................................................................................... 10 Quels sont les objectifs d’un audit de la performance ? ..................................................................................... 11 Quels types de rapports sont rédigés à l’issue d’un audit de la performance ? .................................................. 16 Quels types d’audit public ne sont pas des audits de la performance ? ............................................................. 18 Quelle est la valeur créée par un audit de la performance ? .............................................................................. 20 Comment un audit de la performance peut-il contribuer au principe consistant à « ne laisser personne de côté (NLPC) » ? .................................................................................................................................................... 24 Chapitre 2 .............................................................................................................................................................. 26 Quels grands principes définissent un bon audit de la performance ? ..................................................................... 26 Qu’est-ce qu’un cadre de contrôle et d’assurance qualité ? ............................................................................... 26 Qu’entend-on par « indépendance » et « déontologie » ? ................................................................................. 29 Qu’entend-on par « jugement professionnel » et « esprit critique » ? ............................................................... 39 Qu’entend-on par « compétence de l’équipe d’audit » ? ................................................................................... 42 Qu’entend-on par « caractère significatif » ? ...................................................................................................... 45 Qu’entend-on par « documentation » et « supervision » de l’audit ? ................................................................ 46 Qu’entend-on par « risque d’audit » et « assurance » ? ..................................................................................... 52 Qu’entend-on par « communication avec les entités contrôlées, les parties prenantes externes, les médias et le public » ? .......................................................................................................................................................... 55 Chapitre 3 .............................................................................................................................................................. 63 Comment sélectionner le thème d’un audit de la performance ? ............................................................................ 63 Qu’est-ce que le processus de planification stratégique ? .................................................................................. 64 Comment les parties prenantes externes transmettent-elles leurs requêtes ? .................................................. 65 Comment les ISC étudient-elles l’environnement d’audit pour identifier les thèmes sur lesquels l’audit de la performance peut porter ? .................................................................................................................................. 66 Pourquoi est-il important d’intégrer plusieurs entités au périmètre de l’audit ? ............................................... 70 Quels critères les ISC utilisent-elles pour choisir le thème des audits de la performance ? ............................... 71 Chapitre 4 .............................................................................................................................................................. 76 Comment concevoir un audit de la performance ?................................................................................................... 76 Comment réaliser une étude préliminaire du thème d’audit ? ........................................................................... 77 Comment déterminer l’approche à adopter pour un audit de la performance ? ............................................... 81 Comment définir les objectifs de l’audit ? ........................................................................................................... 83 Comment formuler les questions d’audit ? ......................................................................................................... 85 Comment déterminer le périmètre de l’audit ? .................................................................................................. 90 Comment sélectionner les critères d’audit ? ....................................................................................................... 91 Comment gérer le risque en phase de conception de l’audit ? ......................................................................... 101 Comment déterminer le temps et les ressources nécessaires pour un audit de la performance ? .................. 105 Comment documenter le plan d’audit ? ............................................................................................................ 106 Comment impliquer les parties prenantes internes, les parties prenantes externes et la direction dans la conception d’un audit de la performance ? ...................................................................................................... 110 Chapitre 5 ............................................................................................................................................................ 115 Comment réaliser un audit de la performance ? .................................................................................................... 115 Comment apprécier le caractère suffisant et approprié d’un élément probant ? ............................................ 116 Comment rassembler des informations pour un audit de la performance ? .................................................... 122 Comment analyser les informations ? ............................................................................................................... 147 Comment documenter les informations, comment les sauvegarder ? ............................................................. 161 Chapitre 6 ............................................................................................................................................................ 164 Comment formuler des constatations, conclusions et recommandations ? ........................................................... 164 Qu’est-ce qu’une constatation d’audit ? ........................................................................................................... 165 Comment comparer les critères d’audit aux éléments probants ? ................................................................... 167 Comment déterminer les causes et les effets ? ................................................................................................ 169 Comment évaluer les éléments probants ? ....................................................................................................... 170 Comment formuler des conclusions et des recommandations ? ...................................................................... 175 Comment préparer la rédaction du rapport ? ................................................................................................... 181 Chapitre 7 ............................................................................................................................................................ 183 Comment rédiger un rapport d’audit de la performance ? .................................................................................... 183 Comment établir le rapport d’audit de la performance ? ................................................................................. 183 Quelles sont les principales caractéristiques d’un rapport d’audit de la performance ? .................................. 184 Comment donner au rapport une structure logique ? ...................................................................................... 189 Comment garantir la qualité du rapport ?......................................................................................................... 202 Comment tenir compte des remarques des entités contrôlées et des tiers ? .................................................. 205 Comment publier le rapport final et communiquer les résultats ? ................................................................... 207 Chapitre 8 ............................................................................................................................................................ 208 Comment organiser le suivi des résultats de l’audit ? ............................................................................................ 208 Qu’est-ce que le suivi d’un audit de la performance ? ...................................................................................... 208 Comment réaliser le suivi ? ............................................................................................................................... 210 À quel moment réaliser le suivi ? ...................................................................................................................... 212 Comment mesurer l’impact de l’audit ? ............................................................................................................ 214 Comment présenter les résultats du suivi ? ...................................................................................................... 215 Annexes ............................................................................................................................................................... 218 Annexe 1 : Exemple de cadre d’AQ destiné à garantir la conformité avec les normes applicables .................. 219 Annexe 2 : Exemple de formulaire d’autorisation d’activités extérieures ........................................................ 220 Annexe 3 : Exemple de déclaration relative à indépendance ........................................................................... 221 Annexe 4 : Exemple de matrice de sélection du thème d’audit ........................................................................ 222 Annexe 5 : Exemples de documents de conception .......................................................................................... 223 Annexe 6 : Liste de contrôle pour Fiche de conception .................................................................................... 229 Annexe 7 : Calendrier de projet et plan détaillé des travaux ............................................................................ 230 Annexe 8 : Guide pour les entretiens ................................................................................................................ 235 Annexe 10 : Exemples de questions aux entités contrôlées sur la fiabilité des données .................................. 244 Annexe 11 : Exemple d’outil de collecte de données ........................................................................................ 246 Annexe 12 : Modèle de trame pour documentation des observations directes ............................................... 247 Annexe 13 : Comment réaliser une enquête ..................................................................................................... 248 Annexe 14 : Exemple de compte rendu d’analyse ............................................................................................ 253 Annexe 15 : Modèle de trame pour documenter une synthèse ....................................................................... 255 Annexe 16 : Exemple d’analyse de régression .................................................................................................. 256 Annexe 17 : Exemple de la lettre d’information « Highlights » du GAO, aux États-Unis ................................... 259 Annexe 18 : Exemple de résumé analytique de la Cour des comptes européenne .......................................... 260 Annexe 19 : Description d’une méthodologie d’audit dans un rapport d’audit de la performance ................. 262 Acronymes et abréviations Programme d’audit 3i Programme d’audit de l’Initiative pour la mise en œuvre des ISSAI (Programme 3i) AFROSAI-E Organisation africaine des institutions supérieures de contrôle des finances publiques anglophones APG Approche pangouvernementale GAO Government Accountability Office, Institution de contrôle des comptes publics des États-Unis GUID Lignes directrices IDI Initiative de développement de l’INTOSAI INTOSAI Organisation Internationale des Institutions Supérieures de Contrôle des Finances Publiques ISAM Modèle d’audit des ODD de l’IDI ISC Institution supérieure de contrôle des finances publiques ISSAI Normes internationales des Institutions supérieures de contrôle des finances publiques NAO National Audit Office, Institution de contrôle des comptes publics du Royaume-Uni NLPC Ne laisser personne de côté ODD Objectif de développement durable (Nations Unies) SAP Sous-commission chargée des audits de la performance SAO State Accounting Office, Institution de contrôle des comptes publics de Géorgie 7 À propos du guide Contexte C’est en 2014 que l’IDI a élaboré le premier Guide de mise en œuvre des ISSAI relatif à l’Audit de la performance, dans le cadre de son initiative pour la mise en œuvre des ISSAI1(programme d’audit 3i2). Le travail s’était alors appuyé sur l’ISSAI relative à l’audit de la performance de l’ancien niveau 4, c’est-à-dire sur les ISSAI de la série 3000 (remplacées par la nouvelle ISSAI relative à l’AP), et sur les ISSAI 100 et 300 du niveau 3. Ces différentes normes ont fourni la base de la méthodologie d’audit décrite dans le premier guide relatif à l’audit de la performance. En 2016, l’INTOSAI a validé la nouvelle ISSAI 3000 relative à l’audit de la performance. Cette nouvelle ISSAI, qui fait autorité en matière d’audit de la performance, introduit des modifications importantes par rapport aux documents antérieurs. Dans son travail d’appui à la mise en œuvre de l’ISSAI relative à l’AP au sein des ISC, l’IDI a ensuite lancé la révision du Guide de mise en œuvre des ISSAI afin d’y intégrer les modifications apportées aux ISSAI. Le présent document, produit de ce travail de révision, reprend la méthodologie d’audit fondée sur l’ISSAI 3000 applicable aux audits de la performance conduits par les ISC. Les ISC avaient également fait savoir à l’IDI qu’elles avaient besoin d’un guide auquel l’auditeur de la performance pourrait se référer pour réaliser des audits conformes aux ISSAI. Quel est l’objectif du guide ? Le guide contient des explications concernant le processus d’audit de la performance conforme aux ISSAI et des modèles de documents de travail, conçus pour faciliter l’application des ISSAI dans la pratique. Il ne s’agit pas d’un manuel de mise en œuvre des ISSAI ni d’une méthodologie contraignante applicable aux audits de la performance, mais plutôt d’une méthode parmi d’autres pour mettre en œuvre les ISSAI relatives à l’AP. Les ISC pourront être amenées à concevoir d’autres lignes directrices et d’autres modèles de documents de travail pour répondre aux contraintes supplémentaires que pourront leur imposer la législation, la réglementation et la pratique au niveau national. 1Normes internationales des Institutions supérieures uploads/Management/ pa-handbook-french-v0.pdf