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S 5 , L i c e n c e F o n d a m e n t a l e : é c o n o m i e e t g e s t i o n

S 5 , L i c e n c e F o n d a m e n t a l e : é c o n o m i e e t g e s t i o n , F S J E S - S o u i s s i , R a b a t SUPPORT DE COURS : AUDIT GÉNÉRAL S6, Licence fondamentale: Economie et Gestion Pr. Abdellatif BOUAZZA Année universitaire : 2018-2019 2 INTRODUCTION GÉNÉRALE: Le principal objectif de ce cours est de donner aux étudiants les concepts fondamentaux, les techniques et les outils les plus efficaces en audit (notamment en audit interne) leur permettant d’acquérir la méthodologie de conduite des missions d’audit, dans le respect des normes internationales (ISA) définies par l’International Internal Audit (IIA). L’audit est un métier en pleine expansion liée à la nécessité de fiabiliser les paramètres financiers et les informations à la disposition de ceux qui ont la charge de définir les orientations de l’entreprise et de la gérer quotidiennement. Les concepts fondamentaux de cette discipline très technique seront exposés dans le chapitre 1, concepts fondamentaux : définitions, normes internationales, assertions d’audit, risque d’audit et matérialité. L’audit se déroule selon une démarche sélective, structurée et progressive qui permet d’atteindre ses objectifs en allant du général au particulier. Cette démarche sera déclinée dans ses phases principales : prise de connaissance et orientation de la mission, évaluation du contrôle interne et élaboration de la stratégie d’audit, exécution des contrôles substantifs et validation des comptes, finalisation de la mission et rédaction des rapports d’audit (chapitre 3, déroulement d’une mission d’audit), avec une focalisation sur les normes, techniques et les outils permettant de mettre en oeuvre chaque phase (chapitre 2). PLAN DU COURS CHAPITRE I : CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L’AUDIT CHAPITRE II : PRINCIPES ET NORMES D’AUDIT INTERNE CHAPITRE III : MISE EN ŒUVRE ET DEROULEMENT D’UNE MISSION D'AUDIT INTERNE 3 CHAPITRE 1: LES CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L’AUDIT I. DEFINITIONS DE L’AUDIT 1. Emergence historique de l’audit Pour bien saisir l’importance de l’audit, il faut bien reconnaître le rôle fondamental de l’histoire. La notion d'audit est le résultat d'une évolution historique qui a entraîné l'émergence d'une activité bien définie et bien organisée, une activité qui devient aujourd'hui à la mode, et qui se distingue d'autres activités voisines (notamment le contrôle de gestion). Bien qu’introduit dans le domaine du management par les anglo-saxons le terme "audit" qui vient du latin "audir (audio, audium) " et dont les dérivés français se rapprochent de mots comme: "ouïe", "auditif", <auditeur>, <audition>...... ; pour la langue anglaise, nous retrouvons le verbe <to audit>qui signifie <vérifier>. Jusqu'à la fin du 19ème siècle, la finalité d'audit était la détection des fraudes sous la demande des pouvoirs publics, ainsi les modes de contrôle se basent sur la vérification détaillée et exhaustive des pièces comptables. À partir du début du 20ème siècle, on a assisté à des nouvelles méthodes de contrôle, il s'agissait des méthodes de sondages sur pièces justificatives. Cette évolution a été due à la croissance de la taille des organisations contrôlées. Au milieu du 20ème siècle, la finalité d'audit était de porter un jugement sur la validité des comptes annuels. Mais suite à l'importance des procédures de fonctionnement de l'entreprise de nos jours, les auditeurs ont commencé à rendre compte et d'apprécier l'intérêt de la qualité de ces procédures pour s'assurer de la fiabilité des informations produites par le système comptable. Ainsi nous pouvons présenter une synthèse des étapes de l’évolution de l’audit les plus significatives représentées par le tableau ci-dessous : 4 Alors que la fonction d’audit interne est considérée relativement comme une fonction récente, son apparition (ou sa réapparition, dirait certains) remonte à la crise économique de 1929 aux Etats-Unis. Les entreprises subissent alors de plein fouet la récession économique, et pour réduire les charges, les grandes entreprises américaines utilisent les services de cabinets d’audit externes, organismes indépendants ayant pour mission la certification des comptes, bilans et états financiers. La fonction d’audit interne n’est apparue en France que dans les années 60, encore largement marquée par ses origines de contrôle comptable. Ce n’est véritablement qu’à partir des années 80 que l’originalité et les spécificités de la fonction commencèrent à se dégager et se préciser. Au Maroc, à la fin des années quatre vingt, le secteur des entreprises publiques est le premier à avoir introduit l’audit dans la gestion publique pour des raisons liées à l’ouverture mondiale et aussi en vue d’assainir les états financiers de ses entreprises suite aux recommandations des bailleurs de fonds. Après avoir tracé le chemin historique de l’audit, maintenant nous allons définir avec précision la fonction de l’audit interne et comprendre son fonctionnement, sa mission et sa situation par rapport aux autres systèmes de contrôle. 2. Définition générale de l’audit Audit vient du latin "audire" qui signifie "écouter" ; le verbe anglais "to audit" est traduit par "vérifier, surveiller, inspecter". Les organisations économiques ont toujours été contraintes à se faire contrôler. D’une manière générale, l’audit consiste en un examen mené par un professionnel indépendant sur la manière dont est 5 exercée une activité, et sur les informations élaborées par les responsables, par rapport à des critères d’appréciation relatifs à cette activité. L’audit financier est sans conteste, l’aspect de l’audit le plus connu et le plus ancien. L’activité d’audit s’est ensuite étendue à tous les aspects du fonctionnement de l’entreprise : audit social, audit juridique, audit industriel etc… a) L’audit est un examen professionnel L’audit est un processus d’examen critique dont le caractère professionnel se manifeste par :  La compétence du professionnel découlant d’une formation et d’une expérience pertinente.  L’utilisation d’une méthodologie, de techniques et d’outils pour conduire l’examen. b) L’audit porte sur des informations La notion d’informations est conçue de façon extensive. L’audit porte sur :  Des informations analytiques ou synthétiques ;  Des informations historiques ou prévisionnelles ;  Des informations internes ou externes à l’entité émettrice ;  Des informations quantitatives, qualitatives ou techniques etc. c) L’expression d’une opinion responsable et indépendante L’opinion formulée par l’auditeur est une opinion responsable car elle l’engage de façon personnelle. Elle peut être complétée par la formulation de recommandations. d) La référence à des critères de qualité L’expression d’une opinion implique toujours la référence à des critères de qualité :  La régularité, qui est la conformité à des règles, procédures et principes qui peuvent être internes ou externes à l’entité émettrice de l’information (on parle aussi d’audit de conformité). Ex règles comptables, droit fiscal, droit social, etc.  La sincérité (ou fidélité) avec laquelle les faits sont traduits dans l’information. C’est l’objectivité et la bonne foi dans l’application des règles et procédures.  L’efficacité : il s’agit d’un ensemble de critères qui sont eux-mêmes susceptibles de se combiner avec les critères de régularité et de sincérité. Ils sont généralement décomposés en trois (03) éléments (parfois désignés sous 6 l’expression "les trois E") : o Economie : dans l’acquisition des ressources humaines et matérielles mises en oeuvre dans un projet ; o Efficacité : mesure dans laquelle les buts visés ou les effets recherchés ont été atteints ; o Efficience : rapport entre les biens ou services produits d’une part et les ressources utilisées pour les produire d’autre part. e) L’accroissement de l’utilité de l’information Le principal apport de l’audit est la crédibilité et la sécurité que l’on peut attacher à l’information auditée. 3. Définitions et types de l’audit Interne a. Définitions L’audit interne a vu se succéder plusieurs définitions avant que la notion ne soit stabiliser. Les principales définitions sont celles de l’IIA et de l’IFACI.  Définition de l’IIA (institut of international auditors) : « L’Audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maitrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique ses processus de management des risques, de contrôle, et de gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité. »  Définition de l’audit interne de l’IFACI (institut français de l’audit et du contrôle internes) : Selon l’IFACI (Institut français de l’audit et du contrôle interne) : « L’audit interne est, dans l’entreprise, la fonction chargée de réviser périodiquement les moyens dont disposent la direction et les gestionnaires de tous niveaux pour gérer et contrôler l’entreprise. Cette fonction est assurée par un service dépendant de la direction mais indépendant des autres services. Ses objectifs principaux sont, dans le cadre de révisions périodiques, de vérifier que les procédures comportent les sécurités suffisantes ; les informations sont sincères ; les opérations régulières ; les organisations efficaces et les structures claires et bien adaptées ». En définitive, l’audit interne est une fonction indépendante et impartiale à l’intérieur de l’organisation, généralement rattachée à la direction générale et au service de 7 l’ensemble des membres de l’organisation. Ayant pour but de déceler les uploads/Management/ pes-poly-audit-ge-ne-ral-s6.pdf