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Thè me L’IMPACT DE LA FISCALITE SUR LA PERFORMANCE DES ENTRPRISES Royaume du Ma

Thè me L’IMPACT DE LA FISCALITE SUR LA PERFORMANCE DES ENTRPRISES Royaume du Maroc Université Abdelmalek ESSAÂDI Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales - Tanger - Mémoire de fin d’étude en licence Filière : Science Economiques et Gestion Préparé par : Étudiante :morabet manal CNE : y131019440 Étudiante : el harrak fatima zohra CNE:1513695267 Encadré par : Dr. JIHAD JAMI Année Universitaire : 2021/2022 R EMERCIEMENTS tous les professeurs qui nous enseigne durant j’ai cursus d’étude a fsjes Tanger On remercie tout particulièrement l’équipe pédagogique de la filière Gestion. J’ai vifs remerciement à notre encadrant, m.jahi jami d’avoir acceptée, d’encadrer ce présent projet de fin d’études et aussi pour la qualité de son encadrement et son soutien tout au long du déroulement de ce travail, ainsi que ces orientations, conseil pendant la préparation du projet. J’ai remerciement vont aussi aux membres du jury qui j’ai fait l’honneur d’accepter de juger et d’évaluer pour moi travail. Enfin on voudrait également remercie ma famille pour leur soutien et leur en couragement tout au long de ca projet 2 S OMMAIRE Remerciements........................................................................................................................2 Sommaire.................................................................................................................................3 Abréviations..............................................................................................................................7 Introduction générale........................................................................................8 1ère partie – L’impact fiscal de performance du contrôle fiscal au Maroc, entre théorie et réalité ....................................................17 Introduction de la 1ère partie...........................................................................18 Chapitre 1 – Un environnement interne insuffisamment exploité ..............20 Section 1 – Cadre juridique et institutionnel du contrôle fiscal....................20 §1 – Le contrôle sur pièces, une phase préparatoire non négligeable du contrôle fiscal.........20 §2 – Le contrôle sur place passe par un formalisme à respecter................................................21 Section 2 – Préparation quasi-aléatoire du contrôle fiscal............................24 §1 - Programmation non ciblée des sociétés à vérifier.................................................................24 §2 – Absence de base de données dédiée aux recoupements entre sociétés...........................26 §3– Recours limité des vérificateurs aux études monographiques sectorielles.........................28 §4 – Non communication des résultats du suivi des vérifications................................................29 Section 3 – La performance du contrôle fiscal entravée par les acteurs directs qui l’animent...........................................................................................30 §1 – Profil de vérificateur mal défini................................................................................................32 §2 – Insuffisance de l’effectif des vérificateurs..............................................................................34 §3 – Absence d’implication et d’accompagnement des vérificateurs..........................................35 §4 – Culture de service fiscal à développer....................................................................................37 Section 4 - Une qualité de la vérification adaptée aux moyens matériels critiques mis en œuvre......................................................................................38 §1 – Absence d’outils techniques performants au service d’un réel audit fiscal externe..........39 §2 – Outils informatiques en déphasage avec le monde de l’entreprise....................................43 §3 – Logistique rudimentaire de travail, véritable obstacle à l’épanouissement des agents..................................................................................................................................................44 §4 – Faiblesse de la motivation matérielle des vérificateurs........................................................45 3 4 Chapitre 2 – Un environnement externe influencé par une culture de fraude, d’évasion fiscale et de méfiance ........................................................47 Section 1 – Une relation de méfiance entre contribuables et administration fiscale.........................................................................................47 §1 – Non adhésion du contribuable à l’intérêt du contrôle...........................................................47 §2 – Résistance des contribuables face au souci de la garantie de leurs droits........................48 §3 – Méfiance des contribuables face à la divergence des décisions fiscales dans des situations similaires............................................................................................................................50 Section 2 – Un contrôle n’intégrant pas les réalités socio-économiques du pays........................................................................................................................50 §1 – L’efficacité du contrôle biaisée par le recours à la fraude et l’évasion fiscales favorisé par l’économie informelle...................................................................................................51 §2 – La prééminence de la logique du rendement favorise la complicité d’agents corrompus avec certains fraudeurs..................................................................................................52 §3 – Une culture fortement marquée par un manque de civisme de tous.................................53 §4 - La non généralisation du contrôle fiscal limite sa pertinence...............................................54 Section 3 – Manque d’efficacité de la phase post-vérification......................54 §1 –Des procédures de recours marquées par la lenteur et l’incertitude...................................54 §2 – Les instances de recours sont-elles assez compétentes pour statuer en matière fiscale ?................................................................................................................................................55 Section présentation de entreprise de stage Fiduciaire Consulting Akabbal SARL ……………………………..64 Conclusion de la 1ère partie..............................................................................66 5 2ème partie – Les leviers de la performance du contrôle fiscal au Maroc ....................................................................................67 Introduction de la 2ème partie.........................................................................68 Chapitre 1 –impact fiscal de tous les opérateurs de la DGI pour un contrôle performant et équitable ...............................................................69 Section 1 – Nécessité d’implication de tous les intervenants dans le 70 processus du contrôle fiscal………………………………………………………… §1 – Renforcement et réorganisation de la brigade de recoupements.......................................75 §2 – Orientation de la programmation des entreprises vers plus d’efficacité et de pertinence............................................................................................................................................79 §3 – Etablissement d’un référentiel monographique significatif et réel......................................80 Section 2 – Le vérificateur, véritable manipulateur du succès du contrôle fiscal......................................................................................................83 §1 – Le recrutement de bons vérificateurs : une mission cruciale..............................................84 §2 – Consolidation de la formation des vérificateurs par une formation continue 85 fructueuse………………………………………………………………………………………………………………. §3 – Importance du suivi et encadrement du travail des vérificateurs.......................................85 §4 – Orientation des missions vers la qualité du service rendu à l’usager fiscal.......................86 Chapitre 2 – Une meilleure garantie des droits du contribuable pendant et après le contrôle : condition incontournable d’adhésion au concept du contrôle fiscal .................................................................................92 Section 1 – Un équilibrage entre pouvoirs étendus de l’administration et garanties offertes au contribuable...............................................................92 §1 – Les garanties du contribuable face aux droits de l’administration......................................93 6 §2 – Amélioration de la communication institutionnelle................................................................97 §3 – Transparence des données relatives au contrôle fiscal........................................................98 §4 – Elaboration des indicateurs de mesure nécessaires à l’évaluation de la performance du contrôle fiscal................................................................................................................................100 Section 2 – Ouverture de l’administration fiscale sur les concepts modernes du monde des entreprises…………………………………………………….. 105 §1 – Passage de la notion de contrôle fiscal à l’audit fiscal externe...........................................105 §2 – Nécessité de recours à l’expertise extérieure pour des domaines pointus ne relevant pas des compétences de la DGI.......................................................................................................107 §3 – Création d’une instance de médiation et conciliation entre l’administration fiscale et les contribuables.................................................................................................................................108 Section 3 formation de stage de société Fiduciaire Consulting Akabbal SARL Declartion de tva Conclusion générale ...........................................................................102 Bibliographie............................................................................................................................104 7 A BREVIATIONS BRR : Brigade de Recherches et de Recoupements CA : Chiffre d’Affaires CAF : Capacité d’Autofinancement CCT : Crédit à Court Terme CFGE : Coordination Française des Grandes Entreprises CGI : Code Général des Impôts CLT : Commission Locale de Taxation CMT : Crédit à Moyen Terme CNRF : Commission Nationale de Recours Fiscal CNSS : Caisse Nationale de Sécurité Sociale DGE : Direction des Grandes Entreprises DGI : Direction Générale des Impôts DVN : Division des Vérifications Nationales DVNI : Division des Vérifications Nationales et Internationales EBE : Excédent Brut d’Exploitation ESFP : Examen de la Situation Fiscale Personnelle HCP : Haut Commissariat au Plan IGF : Inspection Générale des Finances IR : Impôt sur le Revenu IS : Impôt sur les Sociétés LF : Loi de Finances LPF : Livre des Procédures Fiscales PME : Petites et Moyennes Entreprises PV : Procès Verbal SA : Société Anonyme SARL : Société Anonyme à Responsabilité Limitée SWOT : Strengthens, Weakness, Opportunities, Threats TVA : Taxe sur la Valeur Ajoutée VA : Valeur Ajoutée 8 I NTRODUCTION GENERALE A l’instar de tous les pays du monde entier, le système fiscal marocain constitue le cœur de l’économie. Il représente, d’une part, le baromètre d’une véritable démocratie et d’autre part, il est le régulateur des recettes fiscales. Ces dernières ne sauraient se soustraire à leur rôle de moteur dynamique des finances publiques. Pour les entreprises, la fiscalité constitue l’une des composantes fondamentales de leur vie. En effet, les entreprises sont appelées aussi bien à optimiser la gestion du paramètre fiscal qu’à en faire une dynamique au quotidien et ce, tout en faisant preuve de citoyenneté et de civisme remarquables. Pour sa part, l’administration fiscale est engagée dans un vaste chantier de modernisation et de performance afin d’honorer son objectif d’être au service des contribuables et à la hauteur des attentes des usagers fiscaux. En effet, l’année 2022 a marqué l'histoire du système fiscal marocain par l’entrée en vigueur, à partir du premier janvier, du Code Général des Impôts (C.G.I.) dont l’élaboration est le couronnement des travaux d’harmonisation, de simplification et de réaménagement entamés depuis 2019. Les principales caractéristiques de ce code se résument dans l’instauration d’un seul référentiel fiscal, l’adoption d’une nouvelle architecture des dispositions fiscales ainsi que l’introduction de nouvelles mesures tendant à équilibrer les pouvoirs entre l’administration fiscale et ses usagers. 9 Le contrôle fiscal, quant à lui, n’était point négligé dans. C’est ainsi, que le code en question s’est caractérisé également par l’introduction d’une nouvelle mesure liée au « droit de constatation » afin de mieux contrecarrer la fraude fiscale qui porte préjudice aux contribuables civiques qui honorent leurs obligations fiscales. Force est de constater que l’une des préoccupations majeures de la Direction Générale des Impôts (D.G.I.) est la performance du contrôle fiscal étant donné son rôle primordial dans le dispositif fiscal de demain. 10 * Thématique : Le contrôle fiscal, corollaire du régime déclaratif, demeure un instrument de régulation du système fiscal. Il permet, d’une part, de s'assurer que les contribuables accomplissent convenablement leurs obligations et d’autre part, de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales préjudiciables à l’équité et à l'efficacité du système. Si le contrôle fiscal est toujours perçu par les contribuables comme une malédiction, il n’en demeure pas moins vrai que la responsabilité de son acceptation volontaire, incombe à l’administration fiscale. Celle-ci devrait justement saisir l’occasion d’un contrôle fiscal pour amener les contribuables à constater par eux-mêmes le grand pas franchi par la DGI vers la modernisation de uploads/Management/ pfe-2022-impact-fiscal.pdf