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INTRODUCTION A L’AUDIT FINANCIER ISCAE, 4ème année Cycle Normal Animé par : Hic

INTRODUCTION A L’AUDIT FINANCIER ISCAE, 4ème année Cycle Normal Animé par : Hicham Belemqadem Année universitaire : 2007/2008 PRINCIPES FONDAMENTAUX • Deux principes fondamentaux caractérisent la démarche de l’auditeur: I- La méthodologie utilisée est fondée sur l’approche par les risques II- L’objectif de la mission est l’émission d’une opinion motivée Ces principes fondamentaux sont notamment évoqués dans le cadre des normes ISA 315, ISA 330 et ISA 500 I- Approche par les risques • Contraintes : entités dont la comptabilité enregistre des milliers d’opérations, entreprises à sites multiples, opérations complexes, contraintes de délais… l’auditeur ne peut tout voir. • Nécessité de mettre en œuvre une méthodologie qui lui permette à la fois de motiver son opinion (obtention d’éléments probants) avec un maximum d’efficacité (optimisation du rapport coût du contrôle/niveau de confiance obtenu). • L’auditeur atteint ce résultat en concentrant ses efforts sur les points susceptibles de remettre en cause la certification des état financiers, en réalisant une approche par les risques. I- Approche par les risques • L’approche par les risques suppose la distinction des points qui présentent un risque et devant faire l’objet d’un contrôle approfondi, de ceux qui peuvent être validés par des vérifications allégées. • 3 composantes de base de l’approche par les risques: A- Définition des critères de référence servant de support à la recherche et appréciation des risques : assertions d’audit. B- Identification des risques propres à remettre en cause ces assertions et susceptibles de présenter un caractère significatif. C- Gestion des risques affectant les états financiers  but : réduire le risque d’audit (émission d’une opinion erronée) I- Approche par les risques A- Définition des assertions d’audit • Les assertions d’audit sont les critères dont la réalisation conditionne l’image fidèle des comptes. 1- Contenu des assertions: Les assertions portent sur : - Les flux d’opérations et les événements survenus au cours de la période - Les soldes des comptes en fin de période - Assertions concernant la présentation des comptes et les informations fournies dans l’annexe Ces assertions sont: • Réalité/Existence, Exhaustivité, Évaluation,séparation des exercices,Présentation/Comptabilisation I- Approche par les risques A- Définition des assertions d’audit Les assertions permettent donc de définir les conditions à remplir pour que les comptes puissent être certifiés : dès lors que l’ensemble des assertions peut être validé, l’auditeur est en mesure de délivrer sa certification I- Approche par les risques B- Identification des risques • L’auditeur doit évaluer le risque que les assertions d’audit relatives aux états financiers soient affectées par des anomalies significatives. • La démarche d’identification des risques retenue par l’auditeur comprend généralement: - une identification des erreurs potentielles - une identification des erreurs possibles - la détermination du caractère significatif I- Approche par les risques B- Identification des risques • Erreurs potentielles : erreurs qui pourraient théoriquement survenir si aucun contrôle n’était mis en place pour les empêcher ou les détecter  Risque inhérent • Erreurs possibles : erreurs qui peuvent effectivement se produire compte tenu de l’absence de contrôle dans l’entreprise pour les empêcher, les détecter et ensuite les corriger  Risque lié ou Risque de non maîtrise • Caractère significatif des erreurs possibles: détermination d’un seuil de signification à partir duquel les erreurs pourraient impacter son opinion I- Approche par les risques B- Identification des risques 1- Identification des risques inhérents : « Possibilité que, sans tenir compte du contrôle interne qui pourrait exister dans l’unité, une anomalie significative se produise dans les comptes » • Le risque inhérent se situe en amont du contrôle interne mis en place dans l’entreprise, il est lié à son activité, à son environnement, et à ses choix stratégiques ou structurels. • Distinction entre risques exogènes (liés au secteur ou à la réglementation) et risques propres à l’entité. • La détermination des risques inhérents est opérée lors de la phase de conception de la mission I- Approche par les risques B- Identification des risques 2- Identification des risques liés au contrôle: • Risque qu’une anomalie significative ne soit ni prévenue, ni détectée par le contrôle interne de l’entité et donc non corrigé en temps voulu. • Première approche du risque lié lors de la prise de connaissance de l’entité : connaissance des système comptables et de contrôle interne. Lors de la phase d’évaluation du contrôle interne, les risques liés au contrôle sont définitivement appréciés. I- Approche par les risques B- Identification des risques 3- Caractère significatif : • Information significative : information dont l’omission ou l’inexactitude est susceptible d’influencer les décisions économiques ou le jugement fondé sur les comptes. • Le caractère significatif dépend de l’importance de l’élément ou de l’erreur évaluée dans les circonstances spécifiques de son omission ou de son inexactitude; il s’apprécie par rapport à un seuil I- Approche par les risques B- Identification des risques • Selon l’objectif poursuivi par l’auditeur, on distingue différents seuils de signification : - Seuil d’investigation : associé à la détermination du contenu des travaux - Seuil de remontée : utilisé pour éviter de surcharger la synthèse de l’audit - Seuil de certification : utilisé pour déterminer, au vu des anomalies relevées dans les comptes, la teneur de son opinion • Le seuil de signification s’applique aux états financiers pris dans leur ensemble  il n’existe généralement qu’un seuil de signification pour un jeu de comptes donné; des seuils différents peuvent être adoptés pour des comptes individuels et des comptes consolidés, ou pour des opérations particulières, ou encore on peut adopter un seuil pour les ajustements et un autre pour les reclassements. I- Approche par les risques B- Identification des risques • Ajustement : constatation chiffrée qui a une incidence sur le montant du résultat de l’exercice. Il peut être positif ou négatif. • Reclassement : constatation chiffrée qui n’a pas d’incidence sur le montant du résultat de l’exercice. • La détermination du seuil de signification relève du jugement professionnel et ressort de la responsabilité de l’auditeur. En pratique, chaque firme adopte une formule de calcul. • La détermination du seuil de signification repose souvent sur une grandeur contenue dans les comptes à laquelle on applique un pourcentage : capital, capitaux propres, résultat… I- Approche par les risques B- Identification des risques • La démarche de détermination du seuil de signification doit faire intervenir à la fois des critères quantitatifs issus des états financiers, mais aussi des critères qualitatifs liés aux caractéristiques de l’entreprise. Ce processus passe par les étapes suivantes: - Déterminer les grandeurs significatives des états financiers pouvant servir de base à des calculs de propositions de seuils. Parmi les variables les plus souvents retenues figurent en pratique: le résultat courant avant impôt, le résultat net comptable, les capitaux propres, le chiffre d’affaires, l’actif circulant..etc. I- Approche par les risques B- Identification des risques - Appliquer des taux aux grandeurs significatives retenues afin d’obtenir des propositions de seuils en faisant intervenir le jugement professionnel. A titre indicatif, sont indiqués ci-après quelques fourchettes usuellement pratiquées. Pour les ajustements:  5% à 10% du résultat courant avant impôt  0,5% à 1% des ventes  1% à 5% des capitaux propres Pour les reclassements: le seuil de signification est généralement estimé à 10% du montant des postes affectés par le reclassement. I- Approche par les risques B- Identification des risques - Valider ou aménager le seuil déterminé en introduisant dans la réflexion des éléments qualitatifs. L’auditeur recherche à ce stade les éléments complémentaires pouvant avoir une influence sur le seuil de signification. Attention: un élément inférieur au seuil de signification peut être considéré significatif par l’auditeur compte tenu de sa nature particulière. I- Approche par les risques B- Identification des risques Prise en compte dans la mission du seuil de signification: Lors de la finalisation de la mission, l’auditeur fait le cumul des ajustements positifs et négatifs correspondants aux anomalies décelées au cours de ses travaux et non corrigées. Lorsque le montant cumulé des ajustements non corrigés est supérieur au montant du seuil de signification, l’auditeur en tire la conséquence sur son opinion, il formule donc une réserve sur les états financiers, voire un refus de certifier. Lorsque le montant cumulé des ajustements correspondant aux anomalies décelées et non comptabilisées est inférieur au montant du seuil de signification, les erreurs relevées par l’auditeur ne remettent pas en question l’interprétation que les utilisateurs peuvent avoir des états financiers. I- Approche par les risques B- Identification des risques L’auditeur n’a donc pas, en principe, l’obligation de formuler une réserve ou un refus. Cependant, il peut demander à ce que les ajustements individuels dont le montant est supérieur au seuil de remontée en synthèse soient comptabilisés. En particulier, si le montant cumulé des ajustements avoisine le seuil de signification, l’auditeur apprécie la nécessité, compte tenu de son évaluation des anomalies non détectées, de réduire son risque d’audit en étendant ses travaux ou en demandant à la direction la correction des anomalies relevées. I- Approche par les risques C- Gestion du risque d’audit • Risque d’audit : risque que l’auditeur exprime une opinion incorrecte sur les états financiers soumis à son contrôle du uploads/Management/ principes-fondamentaux3.pdf