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Vers une approche globale du contrôle fiscal, orientée risques. ESC-Toulouse Tr

Vers une approche globale du contrôle fiscal, orientée risques. ESC-Toulouse Travail réalisé par Mr Rachid MANSOURINE Ingénieur Vérificateur DRI Fès 0 Mastère spécialisé Audit, contrôle, finances En environnement international Travail réalisé par Rachid MANSOURINE Ingénieur d’Etat Principal Direction Générale des Impôts Novembre 2010 Thèse Professionnelle Vers une approche globale du contrôle fiscal, orientée risques Vers une approche globale du contrôle fiscal, orientée risques. ESC-Toulouse Travail réalisé par Mr Rachid MANSOURINE Ingénieur Vérificateur DRI Fès 1 Sommaire Introduction............................................................................................................................. 4 Première Partie Contrôle fiscal au Maroc ; Approche et Limites................................. 6 Chapitre 1 : Contrôle fiscal au Maroc : ............................................................................... 7 Section 1 : Organisation administrative et cadre juridique liés au contrôle Fiscal au Maroc : ...................................................................................................................................... 7 I-) Organisation administrative :....................................................................................... 7 1- ) Au niveau Central..................................................................................................... 7 2- ) Au niveau régional................................................................................................... 8 II-) Cadre juridique :........................................................................................................... 8 1- ) Droits de l’administration ....................................................................................... 8 2- ) Garanties du contribuable ....................................................................................... 9 3- ) Procédure de rectification des impositions ........................................................ 11 Section 2 : Approche et démarche actuelle du contrôle fiscal au Maroc : ................. 16 I-) Travaux préliminaires : ............................................................................................... 16 1- ) Examen du dossier fiscal de l’entreprise............................................................. 16 2 - ) Etat comparatif....................................................................................................... 17 3 - ) Demande de recoupements.................................................................................. 17 4 - ) Etude de ratios ....................................................................................................... 17 5 - ) Travaux de rapprochement.................................................................................. 18 II-) Déroulement des travaux sur place :...................................................................... 18 1 - ) Vérification du respect de la comptabilité des conditions de forme.............. 18 2- ) Vérification des opérations comptables enregistrées ........................................ 21 3- ) Irrégularités graves mettant en cause la valeur probante de la comptabilité 25 4- ) Exploitation des résultats ...................................................................................... 26 5- ) Notification et remise............................................................................................. 26 Chapitre 2 : Limites et Insuffisances de l’approche actuelle et la possibilité de développement et d’évolution vers une autre méthodologie plus performante : ... 28 Section 1 : Limites et Insuffisances :............................................................................. 28 I-) Absence de la notion du risque ............................................................................. 28 II-) Contrainte du Temps ............................................................................................ 28 III -) Absence d’une phase de planification .............................................................. 29 IV-) Absence d’une phase de prise de connaissance de l’activité exercée............ 29 V-) Absence d’une phase de prise de connaissance du contrôle interne mis en place par la société vérifiée ......................................................................................... 29 VI -) Absence d’un manuel décrivant les étapes et les méthodes de vérification .......................................................................................................................................... 30 Vers une approche globale du contrôle fiscal, orientée risques. ESC-Toulouse Travail réalisé par Mr Rachid MANSOURINE Ingénieur Vérificateur DRI Fès 2 Section 4 : Quelle démarche à entreprendre pour un contrôle juste, performant et efficace ?................................................................................................................................. 31 I-) Adoption d’une démarche orientée risques et basée sur la planification et l’évaluation du contrôle interne...................................................................................... 31 II -) Nécessité de mise en place d’un guide pratique pour le contrôle fiscal............ 32 Deusième Partie Proposition d’un guide méthodologique, orienté Risques .......... 33 Chapitre 1 : Aspect théorique de l’approche : Présentation de la méthodologie proposée : ............................................................................................................................... 34 Section 1 : Planification de la mission du contrôle........................................................ 34 I-) Prise de connaissance de l’entreprise vérifiée et de l’activité exercée ................. 34 1- ) Objectif et sources d’informations........................................................................ 34 2- ) Prise de connaissance de l’entreprise vérifiée .................................................... 35 3- ) Prise de connaissance de l’activité exercée ......................................................... 36 II-) Identification des risques fiscaux spécifiques ........................................................ 37 III-) Détermination de la stratégie à suivre pour l’évaluation du contrôle interne. 38 IV) Rédaction d’un programme général de travail...................................................... 38 Section 2 : Evaluation du contrôle interne :..................................................................... 39 I-) Définition du contrôle interne.................................................................................... 39 II-) Prise de connaissance du contrôle interne mis en place ....................................... 39 III-) Evaluation du contrôle interne et détermination des risques fiscaux............... 40 Section 3 : Programme de travail détaillé et contrôle des comptes............................. 41 I-) Programme de travail détaillé.................................................................................... 41 II-) Contrôle des comptes................................................................................................. 41 Chapitre 2 : Aspect pratique de l’approche : Présentation d’un guide pratique de vérification............................................................................................................................. 42 Section 1 : Planification de la mission ......................................................................... 43 I-) Prise de connaissance de l’entreprise vérifiée et de l’activité exercée.................. 44 1- ) Prise de connaissance de l’entreprise vérifiée .................................................... 44 2- ) Prise de connaissance de l’activité exercée ......................................................... 45 II-) Identification des risques fiscaux spécifiques ........................................................ 47 1- ) Exemples de risques fiscaux liés à la nature de l’activité exércée ................... 47 2- ) Exemples de risques fiscaux liés à la variation des indicateurs de performance ................................................................................................................... 48 III-) Rédaction d’un programme général de travail..................................................... 49 Section 2: Evaluation du contrôle interne ................................................................... 50 I-) Shémtisation de l’approche d’évaluation................................................................. 51 Vers une approche globale du contrôle fiscal, orientée risques. ESC-Toulouse Travail réalisé par Mr Rachid MANSOURINE Ingénieur Vérificateur DRI Fès 3 II-) Exemples d’identification de risques fiscaux suite à l’évaluation du contrôle interne des prinipaux cycles d’activité........................................................................... 51 1- ) Processus Achat décaissement.............................................................................. 51 2- ) Processus Vente encaissement.............................................................................. 54 3- ) Processus Paie Personnel....................................................................................... 57 2- ) Immobilisations....................................................................................................... 58 Section 3 : Elaboration d’un programme de travail détaillé .................................... 59 I-) Liste des risques fiscaux détectés .......................................................................... 60 II-) Orientation des contrôles des comptes et contrôle sur pièce .......................... 60 Section 4 : Contrôle des comptes ................................................................................... 61 I-) Financement Permanent ......................................................................................... 62 II-) Actif immobilisé ..................................................................................................... 63 III -) Actif Circulant ...................................................................................................... 66 IV-) Passif Circulant...................................................................................................... 68 V-) Trésorerie ................................................................................................................. 69 VI -) Produits ................................................................................................................ 70 VII -) Charges ............................................................................................................... 72 Conclusion............................................................................................................................. 75 Bibliographie......................................................................................................................... 76 Vers une approche globale du contrôle fiscal, orientée risques. ESC-Toulouse Travail réalisé par Mr Rachid MANSOURINE Ingénieur Vérificateur DRI Fès 4 Introduction Le système fiscal marocain est un système déclaratif fondé sur le consentement volontaire et spontané du contribuable. En effet, c’est le contribuable, personne physique ou personne morale, qui détermine son chiffre d’affaires, son résultat net imposable et paye spontanément l’impôt correspondant. Sauf preuve du contraire, toute déclaration souscrite par le contribuable est jugée sincère, exacte et correcte. Ainsi, le contrôle fiscal devient un instrument nécessaire et indispensable pour accompagner ce système fiscal adopté par notre pays. Il permet de corriger les erreurs, détecter les insuffisances et réprimer et dissuader la fraude et l’évasion. Aussi, il est considéré comme un moyen essentiel pour garantir les principes d’équité, de justice et de concurrence loyale entre tous les contribuables. A travers cette thèse professionnelle, je vais essayer de mettre la lumière sur ce pilier fondamental sur lequel repose le système fiscal marocain en essayant de répondre à une problématique intéressante à savoir « La performance et l’efficacité de l’approche actuelle du contrôle fiscal au Maroc et la possibilité de développement à travers l’instauration d’une nouvelle méthodologie du travail susceptible de rehausser le niveau des interventions et d’éviter les limites et les dysfonctionnements ». L’analyse et le développement de ce travail se présente en deux parties : Une première partie sera consacrée à la prise de connaissance de l’approche actuelle du contrôle fiscal à travers la réponse aux questionnements suivants : Dans quel cadre juridique et administratif une opération de contrôle fiscal est entreprise au Maroc ? Vers une approche globale du contrôle fiscal, orientée risques. ESC-Toulouse Travail réalisé par Mr Rachid MANSOURINE Ingénieur Vérificateur DRI Fès 5 Suivant quelle démarche et approche les opérations de contrôle fiscal sont opérées ? Quelles sont les lacunes, les limites et les dysfonctionnements qui entachent cette méthodologie ? Une deuxième partie sera consacrée à cette nouvelle approche de vérification que j’espère instaurer au niveau de la Direction Générale des Impôts. Une approche globale, orientée risques et basée sur la planification et l’évaluation du contrôle interne. Dans cette partie, il y’aura la présentation théorique de cette nouvelle méthodologie de travail, mais aussi un guide pratique qui permettra à l’inspecteur vérificateur de mieux comprendre et maîtriser les différentes étapes et démarches à suivre lors d’une opération du contrôle fiscal. Vers une approche globale du contrôle fiscal, orientée risques. ESC-Toulouse Travail réalisé par Mr Rachid MANSOURINE Ingénieur Vérificateur DRI Fès 6 Première Partie Contrôle fiscal au Maroc Approche et limites Vers une approche globale du contrôle fiscal, orientée risques. ESC-Toulouse Travail réalisé par Mr Rachid MANSOURINE Ingénieur Vérificateur DRI Fès 7 Chapitre 1 : Contrôle fiscal au Maroc : Section 1 : Organisation administrative et cadre juridique liés au contrôle Fiscal au Maroc : I-) Organisation administrative : 1- ) Au niveau Central : Au niveau central, plusieurs divisions et services, liés directement au Directeur Général des Impôts, sont invités à veiller au bon déroulement et à l’évaluation des interventions et des travaux de vérification effectués à travers le royaume. Les services liés au contrôle fiscal se présentent comme suit : a-) Service de la programmation : Il a pour mission principale le choix, la sélection et la programmation des dossiers à vérifier à travers tout le pays. La sélection de ces dossiers se fait suivant des critères et des paramètres bien définis tel que la variation de la performance de l’entreprise et les informations et recoupements dont dispose l’administration. b-) Service de Recoupements et des enquêtes fiscales : Ce service se charge de la collecte des informations auprès des différents services centraux et régionaux de l’administration fiscale ainsi qu’auprès des entreprises et les envoyer aux différents services de vérification en cas de besoins. c-) uploads/Management/ rachid-mansourine-controle-fiscal.pdf