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Université de Strasbourg Faculté des Sciences Économiques et de Gestion _______

Université de Strasbourg Faculté des Sciences Économiques et de Gestion _______________________________ Thèse De Doctorat de Sciences de Gestion _______________________________ L’ÉVOLUTION DES PRATIQUES DE CONTRÔLE DE GESTION DANS LES ENTREPRISES RUSSES APRÈS 1992 Présentée et soutenue publiquement par RISKAL Dmitry Jury Directeur de Thèse Thierry Nobre Université de Strasbourg Rapporteurs Externes Marc Bollecker Université de Haute Alsace Yves Dupuy Université Montpellier 2 Marc Nikitin Université d’Orléans Rapporteur Interne Jacques Thépot Université de Strasbourg - 08 Décembre 2009 - La Faculté n’entend donner aucune approbation ou improbation aux opinions émises dans les thèses. Ces opinions doivent être considérées comme propres à leurs auteurs. Remerciements J’adresse mes premiers remerciements à mon directeur de thèse, Monsieur le Professeur Thierry Nobre. Je suis profondément reconnaissant pour sa rigueur, son sens pédagogique, sa grande disponibilité et ses compétences dont j’ai pu bénéficier tout au long de ce travail. Je vous remercie pour l’accompagnement et les conseils avisés, d’avoir été patient et m’avoir permis d’aller jusqu’au bout cette thèse. Je remercie Messieurs les Professeurs Yves Dupuy, Marc Nikitin, Jacques Thépot et Marc Bollecker de l’attention qu’ils portent à mon travail et de m’avoir fait l’honneur de composer mon jury. Je remercie les équipes du CESAG et du LARGE d’avoir créé l’ambiance et les conditions de travail exceptionnelles dont j’ai pu bénéficier. Je tiens à remercier l’Université de Mendeleïev et, en particulier, Mme le Doyen Krutchinina Natalia de m’avoir aidé dans l’organisation de recherche de terrain. Je ne serais pas arrivée jusqu’à la fin si Monsieur Michel Iderne et Madame Claudine Iderne n’avaient pas été à mes côtés. Je vous remercie pour le soutient, pour les critiques franches, pour nos discussions qui m’ont donné pleins d’idées, pour la disponibilité, mais surtout, pour votre amitié. Afin, je remercie ma famille, mes parents Anatole et Valentine, mes beaux‐ parents Anatole et Alexandra. Chacun d’eux a contribué, à sa manière…, à l’avancement de ce travail. Mes plus chaleureux remerciements vont pour mon épouse Olga, qui m’a aidé et encouragé en permanence. Son appui a été inestimable pour la réalisation de ce travail. TABLE DE MATIÈRES INTRODUCTION GÉNÉRALE 12 CHAPITRE 1 L’ÉVOLUTION DES PRATIQUES DE CONTRÔLE DE GESTION DANS LE CONTEXTE D’UN CHANGEMENT RADICAL : RÉVUE DE LA LITTÉRATURE ET POSITIONNEMENT THÉORIQUE 1.1 Introduction 18 1.2 Les travaux sur la Russie 21 1.2.1 L’étude de Kallunki et all (2008) 21 1.2.1.1 Méthodologie 21 1.2.1.2 Les hypothèses et les résultats obtenus 23 1.2.1.3 Commentaires sur les résultats 25 1.2.2 Autres articles portant sur la Russie 26 1.3 Les travaux dédiés aux pays de l’Europe de l’Est 28 1.3.1 L’Estonie 28 1.3.2 La Pologne 31 1.3.3 La Hongrie 39 1.4 Autres pays 39 1.4.1 La Chine 40 1.4.2 L’Inde 43 1.4.3 L’Afrique du Sud 45 1.5 Synthèse 47 1.6 Cadre théorique 45 1.8 Conclusion 53 CHAPITRE 2 LES PRATIQUES DE CONTROLE DE GESTION AVANT 1992 2.1 Introduction 55 2.1 La structure administrative 56 2.2 Le cadre général de fonctionnement de l’entreprise avant 1992 59 2.2.1 Khozrastchet interne et Khozrastchet d’entreprise 61 2.2.2 Relations atelier – entreprise 63 2.2.2.1 Contrats conclus entre lʹatelier et lʹadministration dʹusine 63 2.2.2.2 Contrats conclus avec dʹautres services ou dʹautres atelier 64 2.3 Système de prix 65 2.4 Calcul de coûts 67 2.5 Système de planification 72 2.5.1 Le plan du travail 77 2.5.2 Plan dʹapprovisionnement et dʹécoulement 80 2.5.3 Plan du coût de revient 83 2.5.4 Plan financier 84 2.5.5 Programme de production 86 2.5.5.1 Indices physiques de la production 87 2.5.5.2 Indices en valeur de la production 88 2.5.6 Plan d’investissement 90 2.5.7 La procédure d’élaboration du plan 91 2.5.8 Lʹexécution du plan : la gestion du rationnement 92 2.6 Contrôle de qualité 93 2.7 Système d’intéressement et de motivation 95 2.7.1 Système de rémunération 96 2.7.2 Système de salaire 97 2.7.2.1 Forme de rémunération à la pièce 98 2.7.2.2 Modalités de paiement 99 2.7.3 Système de primes 99 2.8 Gestion 101 2.9 Rupture 1992 101 2.10 Conclusion 104 CHAPITRE 3 UNE APPROCHE EXPLORATOIRE PORTANT SUR L’ÉVOLUTION DES PRATIQUES DE CONTRÔLE DE GESTION AUPRÈS DE 16 ENTREPRISES RUSSES 3.1 Introduction 106 3.2 Le cadre méthodologique 107 3.3.1 Les critères de sélection des entreprises 107 3.3.2 Méthode de collecte des données 108 3.3.3 Les entretiens réalisés 110 3.3.4 Les données collectées 112 3.4 Les résultats 113 3.4.1 Changement d’organisation elle‐même 114 3.2.1.1. Localisation 114 3.2.1.2 Secteur d’activité 115 3.2.1.3 Date de création 115 3.2.1.4 Effectifs 116 3.2.1.5 Chiffre d’affaire 117 3.2.1.6 Forme de la propriété 118 3.2.1.7 Position sur le marché 118 3.3.2 Changements concernant le niveau de prise de décisions 119 3.3.2.1 Définition des produits 119 3.3.2.2. Système de fixation de prix 121 3.3.2.3 Structure 122 3.3.2.4 Stratégie 124 3.3.2.4.1 Analyse de portefeuille 125 3.3.2.4.2 Stratégies actuelles 126 3.3.3 Les changements des pratiques de contrôle de gestion 127 3.3.3.1 Les changements à partir d’une situation commune pour toutes les entreprises 128 3.3.3.1.1 Les horizons de planification 128 3.3.3.1.2 Le système budgétaire d’entreprise 130 3.3.3.1.3 Les outils de pilotage 131 3.3.3.1.4 Le système de contrôle 132 3.3.3.1.5 Le système d’intéressement et de motivation 133 3.3.3.1.6 L’utilisation de consultants externes 136 3.3.3.1.7 La formation des cadres 139 3.3.3.2 Les changements à partir de différentes situations de départ 140 3.3.3.2.1 Le système d’information 140 3.3.3.2.2 Les méthodes de calcul des coûts 142 3.3.3.2.3 Le processus de production 144 3.3.4 L’analyse des résultats 125 3.2.4.1 L’analyse globale de tous les entreprises 145 3.2.4.2 L’analyse approfondie des entreprises du troisième rang 148 3.4 Conclusion 152 CHAPITRE 4 APPROFONDISSEMENT DE L’APPROCHE EXPLORATOIRE – ETURE LONGITUDINALE 4.1 Introduction 156 4.2. Méthode de collecte des données 156 4.3 Présentation des résultats 158 4.3.1 Les changements du niveau Environnement 161 4.3.2 Les changements du niveau Entreprise 164 4.3.2.1 Position géographique 164 4.3.2.2 Histoire de développement de la société NizPharm 1919 – 2007 165 4.3.3 Évolution de pratiques de CDG 167 4.3.3.1 La période avant la rupture, 1980 – 1991 167 4.3.3.2 La période de la restructuration, 1992 – 2002 168 4.3.3.3 Période du développement, 2003 – 2007 180 4.4 Analyse des facteurs de changements 192 4.4.1 Les facteurs de changement niveau Environnement 195 4.4.2 Les facteurs de changement niveau Entreprise 196 4.4.3 Influences des facteurs de changement sur les pratiques de CDG 197 4.4.4 Synthèse des résultats 203 4.4.5 Discussion 208 4.5 Conclusion 210 CONCLUSION GÉNÉRALE 213 INTRODUCTION GÉNÉRALE LʹUnion des Républiques Socialistes Soviétiques, née en décembre 1922 afin dʹunir les diverses composantes de lʹancienne Russie tsariste dans une communauté de destin issue de la révolution dʹOctobre 1917, disparaît de la scène internationale en décembre 1991, au terme dʹun processus de désagrégation qui nʹa duré que quelques mois. À lʹorigine de lʹéclatement de lʹU.R.S.S. se trouvent les réformes entreprises par Mikhaïl Gorbatchev depuis son accession au pouvoir le 11 mars 1985. La chute du communisme et lʹéclatement de lʹURSS ont modifié les logiques spatiales du sous‐continent. A un modèle extrêmement centralisé autour dʹun pouvoir fort installé à Moscou, a succédé un pouvoir décentralisé et de nombreux contre‐ pouvoirs. Cette disparition entraîne la fin du communisme comme modèle de développement. Tout au long des années 1990 la Russie s’est appliquée à créer les éléments de base de l’économie de marché et à rétablir la stabilité macro‐économique et politique. Vers les années 2000 cette tâche a été accomplie dans ses grandes lignes. Les principales institutions politiques ont été renforcées, une nouvelle Constitution a été adoptée, les relations fédératives ont été remises en ordre. La situation macro‐ économique a été stabilisée au moyen de la libération des prix et de la stabilisation budgétaire et monétaire. Des privatisations massives ont permis de passer de l’économie planifiée à l’économie de marché. Grâce à la stabilité acquise, la Russie a entrepris de bâtir des institutions économiques propres à la société contemporaine et orientées sur les particularités du pays. L’attention a été principalement accordée à la création des éléments fondamentaux de l’économie de marché (codes civil, régime fiscal, système budgétaire, régime foncier, code du travail, loi sur les retraites). Des processus de dérégulation (abaissement des barrières administratives empêchant l’activité d’entreprise) ont été mis en route, les relations entre les divers budgets (fédéral, régionaux, locaux) ont été perfectionnées, une restructuration des monopoles naturels a commencé. Des mesures ont été prises pour adhérer à l’OMC, les processus d’intégration avec les voisins les plus proches, membres de la CEI, se sont accélérés. Les réserves de change de la Banque centrale se sont rapidement accrues et l’inflation s’est peu à peu ralentie. Durant la dernière décennie, la Russie s’impose comme un pôle de croissance économique majeur dans le monde. En 2007, son PIB a crû à un rythme supérieur à 8 %, à comparer au chiffre inférieur à 3 % enregistré dans l’Union Européenne. Largement fondées sur l’exportation de matières premières, et notamment de pétrole et de gaz, ces performances s’accompagnent toutefois d’un mouvement de diversification de l’économie russe. L’Europe est devenue un partenaire économique majeur de la Russie. Près de la moitié des importations russes viennent de l’UE qui absorbe 54 % des exportations. 80% des investissements étrangers en Russie proviennent de l’Union Européenne. La Russie est uploads/Management/ riskal-dmitry-2009.pdf