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Contrôle de gestion : CAS N°1 Décentralisation et performance Groupe ITA INGENI

Contrôle de gestion : CAS N°1 Décentralisation et performance Groupe ITA INGENIERIE 2012-2013 ACG/FINANCE BAYOGO Aboubakar Partie Cours Les centres de responsabilité Anciennes organisations : Organisation hiérarchique et fonctionnelle La direction fixe des objectifs aux entités et contrôle ensuite leurs résultats Relation simple d’autorité – subordination Problèmes lorsque la taille de l’entr. grandit Pas de réelle responsabilisation  Manque d’efficacité  Besoin de réellement déléguer le pouvoir Les centres de responsabilité Nouvelles organisations Chaque entité est spécialisée Moyens et objectifs de rentabilité fixés par la direction La direction ne s’immisce pas dans la gestion du centre  indépendance Responsabilisation, motivation, dynamisme Mais trop d’indépendance peut nuire à l’intérêt général de l’entreprise Les centres de responsabilité Définition des centres de responsabilité Groupe d’acteurs de l’organisation regroupés autour d’un responsable Un objectif leur est fixé Des moyens leur sont octroyés pour réaliser cet objectif En contrôle de gestion : Le principal problème concerne la fixation des prix de cession interne Les prix de cession interne (PCI) Les cessions internes Dans une architecture en centres de profit, les différentes entités peuvent être clientes l’une de l’autre Chacune essaie de faire progresser son résultat Mais elles oeuvrent toutes pour une même entreprise Les prix de cession interne (PCI) Enjeu des centres de profit et des PCI en contrôle de gestion : Respecter l’efficacité de l’entreprise Maîtriser et évaluer l’efficience de chaque centre Centre vendeur (centre de profit) Centre acheteur (centre de profit) ENTREPRISE Ventes externes Approvisionnements externes Appros. externes Marché final Ventes externes Prix de Cession ? Les prix de cession interne (PCI) Les problèmes posés par le PCI Les entités ayant une activité commerciale entre-elles doivent s’accorder sur le prix de vente des produits Compliqué car : Doit respecter les objectifs de résultat de chaque entité Tout en oeuvrant pour le résultat global de l’entreprise Les prix de cession interne (PCI) Le problème du PCI Pourquoi vendre en interne ? Le vendeur a un client garanti  activité L’acheteur a une garantie d’approvisionnement L’acheteur peut acheter moins cher Mais L’intérêt commun peut déresponsabiliser chaque centre de profit et nuire à ses résultats individuels Les prix de cession interne (PCI) Le problème du PCI Quel prix fixer ? Trop bas : Serait plus rentable pour le vendeur de vendre en externe Trop près du prix du marché L’acheteur peut s’approvisionner à l’extérieur Dépend des capacités de production utilisées chez le vendeur En sous-capacité : prix proche du coût variable En pleine capacité : prix proches du marché (concurrence) En sur-capacité : prix du marché Equation difficile à résoudre (voir articles) CAS DATA MECA IAE de Paris - DESS CAAE MBA - 2003 Société DATA MECA 2 divisions Présentation du cas ALPHA à Lyon Capacité : 10 000 produits CVU : 800 € CFU : 400 € (en activité normale) BETA à Marseille Capacité : 2 000 produits CVU : 150 € CFU : 200 € (en activité normale) Marché externe Vente de 6 000 produits PV = 1 500 € Vente de 2 000 produits PV = 112,5% du coût std complet Vente de 2 000 produits PV = 3 500 € Marché externe Résultat du centre ALPHA CFU réel : 400 * (10 000 / 8 000) = 500 € Coût std cplt : 800 + 400 = 1 200 € PCI : 1 200 * 1,125 = 1 350 € Ventes externes : 6 000 * (1 500 – 1 300) = 1 200 000 € Ventes internes : 2 000 * (1 350 – 1 300) = 100 000 € Résultat Centre de Lyon : 1 200 000 + 100 000 = 1 300 000 € Résultat APLHA = 1 300 000 € Résultat du centre BETA Coût de revient : 1 350 + 150 + 200 = 1 700 € Résultat Centre de Marseille : 2 000 * (3 500 – 1 700) = 3 600 000 € Résultat BETA = 3 600 000 € Résultat APLHA = 1 300 000 € Résultat Groupe = 4 900 000 € Résultats avec PCI différent? PCI (Prix du marché - 4%) : 0,96 * 1 500 = 1 440 € Ventes externes : 6 000 * (1 500 – 1 300) = 1 200 000 € Ventes internes : 2 000 * (1 440 – 1 300) = 280 000 € Résultat Centre de Lyon : 1 200 000 + 280 000 = 1 480 000 € Coût de revient : 1 440 + 150 + 200 = 1 790 € Résultat Centre de Marseille : 2 000 * (3 500 – 1 790) = 3 420 000 € Conclusion : résultat du groupe avec PCI différent? PCI = 1 350 € PCI = 1 790 € différentiel Résultat APLHA 1 300 000 1 480 000 180 000 Résultat BETA 3 600 000 3 420 000 -180 000 Résultat Groupe 4 900 000 4 900 000 0 Lorsque le PCI change, le résultat global au niveau du groupe est inchangé. Seule sa répartition entre les divisions est impactée. Niveau du PCI par rapport au prix du marché Un PCI inférieur au prix du marché est souvent justifié car certains frais liés à la vente externe n’ont pas lieu d’être: frais liés au marketing frais de distribution (prospection…) Choix de la référence au coût standard complet pour PCI coût réel complet coût sdt complet différentiel Résultat APLHA 1 300 000 1 525 000 225 000 Résultat BETA 3 600 000 3 375 000 -225 000 Résultat Groupe 4 900 000 4 900 000 0 - CFU réel : 400 * (10 000 / 8 000) = 500 € PCI à partir : - du Coût sdt cplt : (800 + 400) * 1,125 = 1 350 € - du Coût réel cplt : (800 + 500) * 1,125 = 1 462,5 € Conclusion sur le choix des méthodes de calcul du PCI • Le PCI calculé à partir du coût réel complet opère un transfert de l’inefficience du Centre ALPHA sur le Centre BETA. • La méthode par le coût standard complet permet la localisation des performances. • Mais seul le Centre de Lyon supporte les charges fixes au regard de sa sous-activité. Nouvelle opportunité : vente de 2 700 produits a) Prix de vente : - PV = coût marginal = 800 € (si charges fixes absorbées) - PV = coût standard complet = 1 200 € Nouvelle opportunité : vente de 2 700 produits b) PV = 1 400€ pour ALPHA : 2 700 * (1 400 – 800) = 1 620 000 € Manque à gagner de ALPHA : - 700 * (1 350 – 800 ) = - 385 000 € Pour BETA : -700 * (3 500 – 1 500) = - 1 400 000 € c) Pour l’entreprise : Gain net ALPHA = 1 235 000 € Gain net BETA = - 1 400 000 € Total pour la société = - 165 000 €  Refus de l’offre Quelle solution acceptable par les 2 parties? d) Résultat de ALPHA en cas de vente au client espagnol: 6 000*1 500 + 2 700*1 400 – 8 700*800 – 4 000 000 = 1 820 000 € PCI pour un résultat équivalent : 6 000*1 500 + 2000*PCI – 8 000*800 – 4 000 000 = 1 820 000 €  PCI = 1 610 € > au prix du marché Solution intermédiaire : PCI = prix du marché > à l’offre du client espagnol. DOSSIER n° 2 – CAS BLG IAE de Paris - DESS CAAE MBA - 2003 Dossier 2 Société BLG: entreprise très décentralisée Fabrication des dispositifs de filtrage antipollution Directeurs d’unités jugés sur ses profits, autonome pour ses ventes à l’intérieur et l’extérieur du groupe Politique du groupe BLG Unité de Reims : fabrication des filtres Unité de Besançon : fabrication des dispositifs destinés à l’industrie chimique. Achète les filtres qui entrent dans la composition de ses dispositifs à l’Unité de Reims Le problème : Augmentation prix de vente unitaire des filtres de 400 à 490 euros Cause évoquée : investissement en matériel et répercussion des frais sur le produit fabriqué Conséquence : l’unité de Besançon décide d’acheter ses filtres à l’extérieur pour 400 euros Principe de mise en œuvre de centres de responsabilité (1) Correspondance entre le découpage de l’entreprise en centre de responsabilité et l’organigramme de la structure Décentralisation du pouvoir de décision Autonomie de gestion déléguée à chaque centre Principe de mise en œuvre de centres de responsabilité (2) Responsabilité déléguée Détermination claire des missions et objectifs Neutralité des PCI vis à vis des performances de chaque centre Assimilation pilotage centre de profit/PME Assimilation d’un centre de profit avec celui d’une PME sur : Développement du CA Maîtrise des coûts Gestion des RH… Mais Niveau de risque moindre (support du groupe) Liberté d’action moindre (le centre de profit doit suivre la politique du groupe (stratégie, orientation) et respecter ses contraintes d’objectifs] Théorie économique pour fixation PCI Maximisation conjointe des résultats centre uploads/Management/ td-controle-de-gestion.pdf