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DCG ● ● ● ● 1610011 SESSION 2016 UE11 - CONTRÔLE DE GESTION Durée de l’épreuve

DCG ● ● ● ● 1610011 SESSION 2016 UE11 - CONTRÔLE DE GESTION Durée de l’épreuve : 4 heures - Coefficient : 1,5 Document autorisé : Aucun Matériel autorisé : Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire (circulaire n° 99-186 du 16/11/99 ; BOEN n° 42). Document remis au candidat : Le sujet comporte 10 pages numérotées de 1/10 à 10/10. Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition. Le sujet se présente sous la forme de 4 dossiers indépendants Page de garde..............................................................................................................................................page 1 Présentation du sujet..................................................................................................................................page 3 DOSSIER 1 – Mise en place d’une approche ABC ...........(5 points)......................................................page 4 DOSSIER 2 – Étude de rentabilité......................................(5 points)......................................................page 5 DOSSIER 3 – Analyse de la performance commerciale ...(6 points)......................................................page 6 DOSSIER 4 – Contrôle qualité............................................(4 points)......................................................page 7 ________________________________________________________________________________________________ Le sujet comporte les annexes suivantes DOSSIER 1 Annexe 1 - Éléments du coût d’achat des matières.............................................................................page 8 Annexe 2 - Éléments d’information relatifs à la mise en place de la méthode ABC.........................page 8 DOSSIER 2 Annexe 3 - Éléments prévisionnels relatifs au projet « Fleurs de sureau »......................................page 9 Annexe 4 - Contraintes d’approvisionnement en fleurs de sureau.........................................page 9 DOSSIER 3 Annexe 5 - Ventes prévues sur le premier semestre 2016...................................................................page 10 Annexe 6 - Ventes réalisées au cours du premier semestre 2016........................................................page 10 DOSSIER 4 Annexe 7 - Renseignements pour le calcul de la région d’acceptation du test de moyenne..page 10 Annexe 8 - Table de la loi normale centrée réduite.............................................................................page 11 AVERTISSEMENT Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes vous conduit à formuler une ou plusieurs hypothèses, il vous est demandé de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie. DCG 2016 UE11 – Contrôle de gestion Page 1 sur 12 SUJET Il vous est demandé d’apporter un soin particulier à la présentation de votre copie Toute information calculée devra être justifiée Entreprise ALTEOS et sa filiale PHYTODRINK L’entreprise ALTEOS, créée en 1999 par d’anciens médecins, est spécialisée dans la fabrication, la commercialisation et la recherche en compléments alimentaires et produits diététiques. Elle possède un réseau de distribution sur le plan national et se développe au niveau international (Belgique, Canada, Liban, Maroc, Royaume-Uni, Suisse…). Le marché des compléments alimentaires et des produits de phytothérapie est fortement concurrentiel avec la présence de principaux concurrents comme les laboratoires Arkopharma, Forte-pharma, Physcience… Elle assure une partie de la distribution en faisant appel à des représentants et des grossistes répartiteurs. Ils ont pour mission de distribuer les produits auprès des professionnels de la santé (pharmacies essentiellement). La commande est enregistrée dans la gestion commerciale, puis la facture et le bon de commande sont édités en amont de la chaîne d’expédition. Le colis fait ensuite l’objet d’un picking (système logistique utilisé pour le traitement de la commande) et d’un contrôle effectué avant son envoi en colissimo (envoi sous 48 heures avec suivi de la commande) ou en palettes pour les grossistes répartiteurs. Le contrôleur de gestion de l’entreprise vous charge d’étudier quatre dossiers. DCG 2016 UE11 – Contrôle de gestion Page 2 sur 12 DOSSIER 1 – MISE EN PLACE D’UNE APPROCHE ABC La société ALTEOS a créé en 2013 la filiale PhytoDrink. Cette filiale lui permet d’exploiter son expertise en matière d’utilisation d’extraits de plantes dans le secteur alimentaire pour la production de boissons. La société PhytoDrink fabrique des sirops à base de fruits et plantes dont les qualités nutritives et gustatives sont exceptionnelles. L’entreprise s’est pour l’instant centrée sur l’utilisation de deux matières : le cassis et la menthe fraîche. Le contrôleur de gestion, en lien avec le directeur qualité, prévoit de mettre en place une approche processus. Actuellement le contrôleur de gestion applique la méthode des centres d’analyse pour déterminer le coût de revient de ses produits. Il envisage de profiter de la démarche processus pour améliorer l’imputation des charges indirectes d’approvisionnement sur les produits. Travail à faire Remarque générale : le coût des unités d’œuvre et des inducteurs de coût sera arrondi à 2 décimales près. À partir des annexes 1 et 2 : 1. Définir la notion de charge indirecte et en donner un exemple. 2. Calculer, selon la méthode des centres d’analyse, le coût d’achat des matières pour une bouteille de sirop de cassis et pour une bouteille de sirop de menthe. Le contrôleur de gestion souhaite avoir le détail de chaque élément du coût pour une bouteille. Indication : pour cette question, les informations concernant les conditions d’approvisionnement autres que les prix seront ignorées. 3. Rappeler les étapes de la mise en place d’une méthode de calcul des coûts à base d’activités (ou méthode ABC). 4. Justifier le nombre de lots de cassis approvisionné. Ce nombre a été arrondi à l’unité supérieure, soit 15 lots. 5. Justifier le nombre de fournisseurs et de lots attribués au produit sirop de menthe. Le nombre de lots a été arrondi à l’unité inférieure, soit 180 lots. 6. Calculer, selon la méthode des coûts à base d’activités, le coût d’achat des matières pour une bouteille de sirop de cassis et pour une bouteille de sirop de menthe. Le contrôleur de gestion souhaite avoir le détail de chaque élément du coût pour une bouteille. DCG 2016 UE11 – Contrôle de gestion Page 3 sur 12 7. Comparer, à partir des réponses obtenues en questions 2 et 6, le coût d’achat des matières avec chacune des deux méthodes. Commenter et conclure (une quinzaine de lignes est attendue). DCG 2016 UE11 – Contrôle de gestion Page 4 sur 12 DOSSIER 2 – ÉTUDE DE RENTABILITÉ La société Phytodrink souhaite diversifier son activité autour de l’exploitation des fleurs de sureau dont elle maîtrise l’approvisionnement. Sa saveur exceptionnelle est très appréciée tant en France qu’en Allemagne. Deux produits seraient à proposer conjointement pour avoir un impact suffisant auprès des distributeurs : le sirop et la liqueur. Le lancement de ce projet suppose la couverture d’un certain nombre de coûts fixes spécifiques aux deux produits : un local, des cuves inox, des frais fixes de recherche & développement et de logistique. Elle vous demande d’étudier la rentabilité de ce projet. Travail à faire À partir des annexes 3 et 4 : 1. Calculer le nombre minimal de bouteilles de sirop et de liqueur à vendre pour atteindre le seuil de rentabilité dans l’hypothèse retenue (à savoir deux bouteilles de sirop pour une bouteille de liqueur). En déduire le chiffre d’affaires critique total. 2. Pour un chiffre d’affaires prévisionnel de 676 500 € sur l’ensemble de ces deux produits, compte tenu des données de l’annexe 4 et dans l’hypothèse d’une activité régulière, calculer le levier opérationnel puis la date d’atteinte du seuil de rentabilité. 3. À quelles conditions l'utilisation de ce seuil de rentabilité comme outil de décision est-elle pertinente ? Dans son rapport de présentation des deux nouveaux produits sur la base d’une composition des ventes de deux bouteilles de sirop pour une bouteille de liqueur, le directeur commercial a affirmé : Affirmation 1 : « l’activité sera rentable dès le premier semestre » ; Affirmation 2 : « si le chiffre d’affaires s’avérait plus important que prévu, cela aurait un fort effet positif sur le résultat » ; Affirmation 3 : « cette nouvelle activité est peu risquée ». 4. Commenter, à partir des réponses obtenues aux questions précédentes chacune de ces trois affirmations en y apportant toutes les justifications pertinentes. Aucun calcul n’est demandé. Le directeur financier souhaite quant à lui optimiser la rentabilité de cette nouvelle activité, la composition des ventes n’étant pas pour lui une contrainte puisque toutes les études de marché prouvent que la demande en boissons à base de plantes est très importante pour ces deux types de produits. 5. En utilisant un raisonnement fondé sur l’utilisation du facteur rare (ou méthode des goulots d’étranglement), déterminer le programme de production qui permet de maximiser la marge sur coûts variables : 5-1 Présenter le système à résoudre (fonction économique et contraintes) ; DCG 2016 UE11 – Contrôle de gestion Page 5 sur 12 5-2 Résoudre le système en expliquant et justifiant les calculs intermédiaires ; 5-3 En déduire le résultat optimal. Commenter la pertinence de la solution optimale trouvée ? DOSSIER 3 – ANALYSE DE LA PERFORMANCE COMMERCIALE Le contrôleur de gestion a mis en place un système d’analyse des écarts afin de fiabiliser le contrôle budgétaire. Dans cette optique, il vous est demandé de conduire une étude relative à cette procédure. En l’occurrence, un centre de responsabilité est au cœur de l’analyse, le centre distribution aux différents points de vente. Ce centre est chargé de distribuer les produits d’ALTEOS auprès des pharmacies, en recourant à deux modes de distribution : les représentants externes et les grossistes répartiteurs. Les représentants sont rémunérés par une commission à hauteur de 10 % du chiffre d’affaires facturé aux officines. Les grossistes répartiteurs bénéficient, compte tenu du volume acheté, d’une remise de 20% sur le chiffre uploads/Management/ ue11-2016-sujet 1 .pdf