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2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 1

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 1 Chapitre 6 L’évaluation des performances Ouvrage de référence : chap. 8 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 2 Plan du chapitre 6 • La ou les performances • La mesure comptable de la performance financière : enjeux • Les impacts des différentes méthodes 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 3 Plan du chapitre 6 • La ou les performances • La mesure comptable de la performance financière : enjeux • Les impacts des différentes méthodes 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 4 Problématique 1. La performance d’un produit, d’une entité est sa contribution à la performance de l’ensemble dont ils font partie Deux niveaux de difficulté 2. Comment traiter la performance (notamment celle d’un manager) ? La mesurer (résultats, contrôlabilité) ou l’évaluer ? 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 5 Problématique (suite) 3. Performance, responsabilité, «accountability» : retracer, expliquer, assumer 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 6 LE CENTRE DE RESPONSABILITE pilotage Des ressources négociées Un territoire reconnu et un délégué ..fixés sur un horizon cohérent avec les ressources confiées Un engagement sur des objectifs... Un « contrat » qui engage chacun 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 7 Fonctionnement d’un centre de responsabilité Politiques Ressources Résultats Processus Économie Efficacité Efficience Performances Sanctions « positives » et négatives 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 8 La carte classique des centres de responsabilité Maîtrise de : Type de centre Performances : Les recettes Les coûts Les investissements Sans proportion ou sans lien simple avec les recettes Non significatifs Chiffre d’affaires Commerciales Pas de vente Non décidés par le centre de responsabilité, qui est simple exploitant Coût Coûts, délais, qualité Pas de vente Non décidés par le centre de responsabilité, qui est simple exploitant Coûts discrétionnaires Coûts/avantages Non maîtrisés à ce niveau Profit Résultat financier Investissement ou profit Rentabilité pour création de valeur (ROI, EVA). Souvent SBU 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 9 5 TYPES DE CONFIGURATIONS... FONDÉES SUR 5 TYPES DE COORDINATIONS DOMINANTES... QUI DÉSIGNENT 5 PARTIES CLÉS DE L'ORGANISATION... ET PERMETTENT PLUS OU MOINS LA DÉCENTRALISATION La structure simple (PME en rateau) Supervision directe Le sommet stratégique Centralisation complète La bureaucratie mécaniste (Administration) Standardisation des procédés La "technostructure" des fonctionnels qui définissent les normes (Plan, ordonnancement, méthodes...) Peu de décentralisation (elle n'est pas nécessaire) La bureaucratie professsionnelle (Hôpital, Université) Standardisation des qualifications Les opérationnels Décentralisation forte La structure divisionnelle (GM, Du Pont) Standardisation des résultats L'encadrement (la ligne hiérarchique) Décentralisation verticale encadrée L'adhocratie (Conseil, Pub, NASA, Génie civil) Ajustement mutuel Les fonctionnels de support logistique (DRH, RD,..) Décentralisation par projets La typologie d'Henry Mintzberg (Structure et dynamique des organisations) N’oublions pas où est né le contrôle de gestion 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 10 Rappel : le ROI, le BSC • On traite ici la performance financière, sachant • Qu’elle n’est pas la seule (développement durable, parties prenantes), • Que la finance est « le résultat des courses », du management des équipes, des processus, des produits. Le bon management financier repose donc sur un bon management de ces réalités (contrôle de gestion au centre). 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 11 Le ROI a un concurrent Une variante : le « bénéfice résiduel » (Résultat - coût du capital), tel que EVA : EVA = (B + iD) - K.A EVA = (B + iD) - K.A EVA équivaut à ROI : ROI > K ⇔EVA > 0 EVA équivaut à ROI : ROI > K ⇔EVA > 0 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 12 Le ROI, mode de gouvernement d’entreprise B/CP Dirigeants D/CP B+iD/A i Opérationnels Une conception claire du « gouvernement de l’entreprise » plus que jamais d’actualité 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 13 Les limites • Les performance non financières • Les stakeholders • La transversalité 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 14 Plan du chapitre 6 • La ou les performances • La mesure comptable de la performance financière : enjeux • Les impacts des différentes méthodes 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 15 Deux rappels importants : Consommations constatées pendant la période Coût des productions vendues Ventes Ventes et autres contreparties obtenues Consommations pour stocker Bénéfice Consommations pour stocker Bénéfice 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 16 Entreprise Stock initial Stock initial Stock initial Stock final Stock final Stock final Matières Consommées Production terminée Coût de production des ventes Stock de matières Stock d’en-cours Stock de produits finis Frais Charges de production Achats Résultat Ventes Résultat Consommation « stockables » (créatrices d’actifs) Charges de période Consommation de ressources 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 17 Valoriser la contrepartie non vendue des consommations Les stocks sont évalués à leur coût, d’où deux choix nécessaires : • sur la base de quel montant ? • selon quelle convention d’ordre ? (FIFO, LIFO, CUMP) 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 18 Principe Valorisation par le calcul d’une moyenne (CUMP) Exemple. Date Mouvement Quantité Coût unitaire Montant 1/1 SI 1000 16 16 000 12/1 Achat 2000 20 40 000 stock dispo 3000 18,67 56 000 14/1 Sortie (2500) 18,67 46 667 stock dispo 500 18,67 9 333 16/1 Achat 6000 18 108 000 stock dispo 6500 18,05 117 333 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 19 Principe Valorisation par les méthodes d ’épuisement des lots Exemple. PEPS ou FIFO Date Mouvement Quantité Coût unitaire Montant 1/1 SI 1000 16 16 000 12/1 Achat 2000 20 40 000 14/1 Sortie (2500u) (1000) 16 16 000 (1500) 20 30 000 stock dispo 500 20 10 000 16/1 Achat 6000 18 108 000 19/1 Sortie (5500u) (500) 20 10 000 (5000) 18 90 000 stock dispo 1000 18 18 000 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 20 RESULTAT SELON LE COUT COMPLET de production hors production COUTS VARIABLES de production hors production COUTS DE CAPACITE Coût de production des produits Inventaire (stock) des produits Résultat Ventes 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 21 RESULTAT SELON LE DIRECT COSTING de production hors production COUTS VARIABLES de production hors production COUTS DE CAPACITE Coût de production des produits Inventaire des produits Résultat Ventes Coût variable des ventes Coûts de période 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 22 RESULTAT SELON L'IMPUTATION RATIONNELLE COUTS VARIABLES COUTS DE CAPACITE DE PRODUCTION Coût de production des produits Inventaire des produits Résultat Ventes de production hors production Absorbés F x n/N Coût de sous-activité Absorbés F x n/N Coût de sous-activité COUTS DE CAPACITE HORS PRODUCTION CSA (perte) ... ... ... 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 23 Plan du chapitre 6 • La ou les performances • La mesure comptable de la performance financière : enjeux • Les impacts des différentes méthodes 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 24 Exemple On vend 800 unités alors que l’on en produit 1 000. • prix de vente : 5 950 € par unité (4 760 k€) • coûts variables de production : 1600 € par unité (1 600 k€) • coûts de capacité en production : 3 600 k€ • capacité : 1 250 unités • les autres coûts (traités à l’identique) sont ignorés. 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 25 Exemple : coût complet Coût complet Quantité Montant unitaire (€) Montant total (k€) Ventes 800 5 950 4 760 Coût complet des produits vendus Variables 800 1 600 1 280 Fixes 800 3 600 2 880 Total 800 5 200 4 160 Marge sur coût de production 800 750 600 Pour mémoire : charges de capacité stockées 720 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion 26 Exemple : coût variable Coût variable Quantité Montant unitaire (€) Montant total (k€) Ventes 800 5 950 4 760 Coût variable des ventes 800 1 600 1 280 Marge sur coûts variables 800 4 350 3 480 Charges de capacité 3 600 Marge sur coût de production - 120 Pour mémoire : charges de capacité stockées 0 2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - UE 13 Contrôle de gestion uploads/Management/ uv13-6.pdf