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UNIVERSITE DE LA MANOUBA INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE ET D’ADMINISTRATION

UNIVERSITE DE LA MANOUBA INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE ET D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES Année universitaire 2015-2016 Mémoire en vue de l’obtention du diplôme d’expertise comptable Sujet : Démarche d’externalisation de la fonction Audit interne - Préparé par Mihoub REZGUI Dirigé par Mr RIDHA OUHIBI La démarche d’externalisation de la fonction audit interne 1 Sommaire INTRODUCTION GENERALE .............................................................................................................................. 6 PREMIERE PARTIE : ........................................................................................................................................ 12 APERÇU GENERAL SUR LA NOTION D’AUDIT INTERNE ................................................................................. 12 INTRODUCTION DE LA PREMIERE PARTIE ...................................................................................................... 13 CHAPITRE 1 : LES FONDAMENTAUX THEORIQUES DE L’AUDIT INTERNE ........................................................................... 15 Section 1 : Historique et évolution de l’audit interne : ....................................................................... 15 Section 2 : Définition de l’audit interne : .............................................................................................. 17 2.1. Le principe de l’indépendance : ........................................................................................................... 18 2.2. Le principe de l’objectivité : .................................................................................................................. 19 2.3. La contribution à la création de la valeur : ......................................................................................... 20 2.4. Le principe de l’universalité : ................................................................................................................ 21 Section 3 : Objectifs de l’audit interne : ............................................................................................... 22 3.1. La régularité : ......................................................................................................................................... 22 3.2. L'efficacité : ............................................................................................................................................. 23 3.3. La pertinence : ....................................................................................................................................... 23 Section 4 : Réglementation et normalisation de l’audit interne : ...................................................... 24 4.1. La Déclaration des Responsabilités de l’Audit Interne (DRAI) : ..................................................... 25 4.2. Le code de déontologie : ...................................................................................................................... 26 4.3. Les Normes pour la Pratique Professionnelle de l’Audit Interne : .................................................. 27 4.4. Les Modalités Pratique d’Application (MPAs) : ................................................................................. 28 4.5. Les Publications sur la Pratique Professionnelle des Normes (PPPN) : ....................................... 29 CHAPITRE 2 : LES PREALABLES A LA MISE EN PLACE D’UNE FONCTION D’AUDIT INTERNE : ................................................... 30 Section 1 : Contraintes propres à l’entreprise : .................................................................................. 31 1.1. La taille de l’entreprise : ........................................................................................................................ 31 1.2. La répartition géographique : ............................................................................................................... 33 1.3. Les secteurs d’activité : ........................................................................................................................ 33 1.4. La qualification du personnel : ............................................................................................................. 34 Section 2 : Politique organisationnelle et système d’information : .................................................. 34 2.1. La politique de gestion : ........................................................................................................................ 35 2.2. Le système d'information : ................................................................................................................... 35 2.3. L’organisation de l’entreprise : ............................................................................................................. 36 Section 3 : La disponibilité des ressources : ....................................................................................... 38 Section 4 : L’engagement de la direction générale : ......................................................................... 38 4.1. Le comité de contrôle interne : ............................................................................................................ 39 4.2. Le comité d'audit Interne : .................................................................................................................... 40 CHAPITRE 3 : L’ORGANISATION ET LA MISE EN ŒUVRE DE L’AUDIT INTERNE : ................................................................... 41 Section 1 : Organisation de la fonction audit interne : ....................................................................... 42 1.1. L’organisation centralisée de la fonction audit interne : ................................................................... 43 1.2. L’organisation décentralisée de la fonction audit interne : ............................................................... 43 a. Définir les règles de travail : ................................................................................................................. 44 b. Définir le profil des collaborateurs : ..................................................................................................... 44 c. Veiller sur la qualité des prestations d’audit interne : ....................................................................... 44 Section 2 : règles de conduite de l’auditeur interne : ........................................................................ 45 2.1. L’intégrité : .............................................................................................................................................. 45 2.2. L’objectivité :........................................................................................................................................... 46 2.3. La confidentialité :.................................................................................................................................. 46 2.4. La compétence : .................................................................................................................................... 47 Section 3 : Elaboration du plan d’audit : .............................................................................................. 47 3.1. Contenu des missions : ........................................................................................................................ 48 3.2. La structure du plan d’audit :................................................................................................................ 49 Section 4 : Organisation et déroulement de la mission : .................................................................. 50 3.3. La planification de la mission : ............................................................................................................. 50 3.4. La réalisation de la mission : ................................................................................................................ 50 3.5. La clôture de la mission : ...................................................................................................................... 51 La démarche d’externalisation de la fonction audit interne 2 3.6. Le contrôle de la mission :.................................................................................................................... 51 DEUXIEME PARTIE : ........................................................................................................................................ 52 LES ENJEUX DE L’EXTERNALISATION DE LA FONCTION AUDIT INTERNE ........................................................ 52 INTRODUCTION DE LA DEUXIEME PARTIE ..................................................................................................... 53 CHAPITRE 1 : L’EXTERNALISATION : ........................................................................................................................ 55 Section 1 : Définition et notions voisines : .......................................................................................... 55 1.1. L’externalisation : ................................................................................................................................... 56 1.2. Les notions voisines : ............................................................................................................................ 56 a. La sous-traitance : ................................................................................................................................. 56 b. La co-traitance : ..................................................................................................................................... 57 c. L’impartition : .......................................................................................................................................... 57 d. La concession : ...................................................................................................................................... 58 e. La franchise : .......................................................................................................................................... 58 Section 2 : Les facteurs explicatifs de l’externalisation : ................................................................... 59 2.1. La maitrise des couts : .......................................................................................................................... 59 2.2. La qualité et les compétences : ........................................................................................................... 59 2.3. La souplesse et la simplicité : .............................................................................................................. 59 2.4. Le partage des risques : ....................................................................................................................... 60 Section 3 : Externalisation des fonctions support : ............................................................................ 60 3.1. La fonction transcription : ..................................................................................................................... 61 3.2. La comptabilité et les fonctions financière : ....................................................................................... 61 3.3. L’assistance à la clientèle : .................................................................................................................. 62 3.4. Autres fonctions externalisées :........................................................................................................... 62 Section 4 : Externalisation et fonction audit interne : ........................................................................ 63 CHAPITRE 2 : LES ENJEUX DE L’EXTERNALISATION DE LA FONCTION AUDIT INTERNE : ......................................................... 66 Section 1 : Les avantages liés à l’externalisation de la fonction audit interne :............................. 67 1.1. Augmentation la capacité de se concentrer sur les compétences de base : ................................ 67 1.2. Renforcement l’efficacité des entreprises : ........................................................................................ 67 1.3. Réduction des frais généraux : ............................................................................................................ 68 1.4. Amélioration de la flexibilité de la structure : ..................................................................................... 69 1.5. Rendre le champ d’action équitable : ................................................................................................. 69 1.6. Renforcement de la gestion des risques : .......................................................................................... 70 Section 2 : Les risques liés à l’externalisation de la fonction audit interne : .................................. 71 2.1. Risques stratégiques : .......................................................................................................................... 72 2.2. Risques financiers : ............................................................................................................................... 72 2.3. Risques liés au choix du prestataire : ................................................................................................. 74 2.4. Autres risques : ...................................................................................................................................... 75 a. La question de confiance ..................................................................................................................... 76 b. Le transfert de connaissances ............................................................................................................. 76 c. Environnements partagés .................................................................................................................... 77 d. Questions juridiques et réglementaires .............................................................................................. 77 TROISIEME PARTIE : ....................................................................................................................................... 79 DEMARCHE D’EXTERNALISATION DE LA FONCTION AUDIT INTERNE ............................................................ 79 INTRODUCTION DE LA TROISIEME PARTIE ..................................................................................................... 80 CHAPITRE 1 : LA PREPARATION DE L’EXTERNALISATION DE LA FONCTION AUDIT INTERNE : ................................................. 82 Section 1 : Phase pré-décisionnelle : .................................................................................................. 82 1.1. Objectifs de la phase pré-décisionnelle : ........................................................................................... 82 1.2. Impact de la décision d’externalisation sur le plan social : .............................................................. 83 Section 2 : Fixation des critères décisionnels : .................................................................................. 84 Section 3 : La préparation du cahier des charges : ........................................................................... 85 3.1. Objectifs du cahier des charges : ........................................................................................................ 85 3.2. Contenu du cahier des charges : ........................................................................................................ 86 a. Le contexte : ........................................................................................................................................... 86 b. La présentation de l’entreprise : .......................................................................................................... 86 c. Le périmètre de l’externalisation : ....................................................................................................... 86 d. Description de la proposition ................................................................................................................ 86 e. Relations avec les soumissionnaires :................................................................................................ 86 CHAPITRE 2 : LA GESTION DE L’OPERATION D’EXTERNALISATION DE LA FONCTION AUDIT INTERNE : ..................................... 88 Section 1 : Le choix du prestataire : ..................................................................................................... 89 1.1. La qualité des équipes intervenantes : ............................................................................................... 90 La démarche d’externalisation de la fonction audit interne 3 1.2. La méthodologie du projet :.................................................................................................................. 90 1.3. La taille du prestataire : ........................................................................................................................ 90 Section 2 : Le contrat et la mise en œuvre de l’externalisation : ..................................................... 91 2.1. Le périmètre du service : ...................................................................................................................... 92 2.2. Le transfert du personnel : ................................................................................................................... 92 2.3. La délimitation des responsabilités : ................................................................................................... 93 2.4. Les clauses de fixation des termes de la prestation :....................................................................... 93 Section 3 : Suivi et mesure de la mission d’externalisation de la fonction audit interne : ............ 94 3.1. Le suivi : .................................................................................................................................................. 94 3.2. La mesure de la prestation d’externalisation : ................................................................................... 95 CHAPITRE 3 : ENQUETE SUR LA PRATIQUE DE L’EXTERNALISATION DE LA FONCTION AUDIT INTERNE : ................................... 97 Section 1 : Le choix de l’échantillon : ................................................................................................... 98 Section 2 : Présentation du contenu du questionnaire : ................................................................... 98 QUESTIONNAIRE .................................................................................................................................... 99 INFORMATIONS GENERALES ........................................................................................................... 99 LE RECOURS A L’EXTERNALISATION OU LA SOUTRAITANCE DE CERTAINES ACTIVITES ............................................................................................................................................ 100 LA FONCTION AUDIT INTERNE ...................................................................................................... 101 PERCEPTION GENERALE DE L’EXTERNALISATION DE LA FONCTION AUDIT INTERNE ................................................................................................................................................................. 102 Section 3 : Résultat de l’enquête et analyse des réponses : ......................................................... 104 3.1. La représentativité de l’enquête : ...................................................................................................... 104 3.2. Résultats de la première partie : La présentation générale des entreprises questionnées : .... 105 3.3. Résultats de la deuxième partie : Le recours à l’externalisation ou la sous-traitance de certaines activités : ............................................................................................................................................ 106 3.4. Résultats de la troisième partie : La fonction audit interne :.......................................................... 107 3.5. Résultats de la quatrième partie : La perception générale de l’externalisation de la fonction audit interne : ...................................................................................................................................................... 110 CONCLUSION GENERALE ............................................................................................................................. 113 BIBLIOGRAPHIES : ............................................................................................................................................. 115 OUVRAGES ............................................................................................................................................... 115 ARTICLES DE REVUES, PERIODIQUES ET AUTRES PUBLICATIONS ............................................................ 116 MEMOIRES ............................................................................................................................................... 117 SITES INTERNET ....................................................................................................................................... 118 La démarche d’externalisation de la fonction audit interne 4 REMERCIMENTS A l'issue de la rédaction de ce mémoire, je suis convaincue que ce travail est loin d'être un travail solitaire. En effet, je n'aurais jamais pu réaliser cet ouvrage sans le soutien de mon directeur de mémoire Monsieur Ridha OUHIBI dont la générosité, la bonne humeur et l'intérêt manifestés à l'égard de mon travail m'ont permis de progresser dans cette phase délicate. Je le remercie aussi, pour ses multiples conseils et pour toutes les heures qu'il a consacrées à diriger cette recherche. J'aimerais également lui dire à quel point j’ai apprécié sa grande disponibilité et son respect sans faille des délais serrés, et ce malgré ses nombreuses préoccupations professionnelles. Enfin, j’ai été extrêmement uploads/Management/ universite-de-la-manouba-institut-superieur-de-comptabilite-et-d-x27-administration-des-entreprises.pdf