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1 Université Saad Dahlab de Blida Faculté des Sciences Economiques et de Gestio

1 Université Saad Dahlab de Blida Faculté des Sciences Economiques et de Gestion Auditoire : « Master Banque et Finance » Module : « Audit et Contrôle Bancaire et Financier » Plan du cours : 1.1. L’audit interne 1.1.1. Apparition de la fonction d’audit interne 1.1.2. Définition de l’audit interne 1.1.3. Positionnement et frontières de la fonction d’audit interne 1.1.3.1. L’audit interne et le commissariat aux comptes 1.1.3.2. L’audit interne et le consultant externe 1.1.3.3. L’audit interne et l’inspection 1.1.3.4. L’audit interne et le contrôle de gestion 1.1.4. Le code de déontologie de l’auditeur interne 1.1.4.1. L’intégrité 1.1.4.2. L’objectivité 1.1.4.3. La confidentialité 1.1.4.4. La compétence 1.1.5. Les normes internationales de l’audit interne 1.1.5.1. Indépendance et objectivité 1.1.5.2. Compétence et conscience professionnelle 1.1.5.3. Programme d’assurance et d’amélioration de la qualité 1.1.5.4. Gestion du service d’audit interne 1.1.5.5. Nature du travail d’audit interne 1.1.5.6. Planification et accomplissement de la mission d’audit et communication des résultats 1.2. Le contrôle interne : Finalité de l’audit interne 1.2.1. Définition du contrôle interne 1.2.2. Les objectifs du contrôle interne 1.2.2.1. Assurer la protection et la sauvegarde du patrimoine de l’entreprise 1.2.2.2. Assurer l’application des lois et des instructions de la direction générale 1.2.2.3. Favoriser l’amélioration des performances 1.2.2.4. Assurer la qualité de l’information 1.2.3. Les dispositifs de contrôle interne 1.2.3.1. Les objectifs 1.2.3.2. Les moyens 1.2.3.3. Le système d’information 1.2.3.4. L’organisation 1.2.3.5. Les procédures de travail de l’entreprise 1.3. La conduite d’une mission d’audit interne 1.3.1. La phase de préparation 1.3.1.1. Le déclenchement de la mission par un ordre de mission 1.3.1.2. La prise de connaissance de l’entité ou de l’activité auditée - Le Questionnaire de Prise de Connaissance (QPC) - L’entretien de prise de contact 1.3.1.3. L’identification des risques - Découper le domaine audité en tâches élémentaires auditables 2 - Etablir le tableau d’identification des risques 1.3.1.4. La définition des objectifs de la mission dans un rapport d’orientation 1.3.2. La phase de réalisation 1.3.2.1. La réunion d’ouverture 1.3.2.2. Le programme d’audit 1.3.2.3. Le Questionnaire de Contrôle Interne (QCI) 1.3.2.4. Révélation et analyse des anomalies 1.3.3. La phase de conclusion 1.3.3.1. Rédaction du rapport préliminaire d’audit interne 1.3.3.2. La réunion de clôture 1.3.3.3. Rédaction du rapport d’audit interne 1.3.3.4. Suivi du rapport d’audit interne 1.4. La boîte à outils de l’auditeur interne 1.4.1. L’interview 1.4.2. Le sondage statistique 1.4.3. Le rapprochement 1.4.4. L’observation 1.4.5. La grille d’analyse des tâches 1.4.6. Le diagramme de circulation 1.4.7. La piste d’audit 3 Chapitre 1 : L’Audit et le Contrôle Interne 1.1. L’audit interne : Nous abordons dans ce qui suit les points essentiels suivants : l’apparition de la fonction, la définition de la notion d’audit interne, le positionnement de la fonction par rapport à d’autres activités apparentées au sein de l’entreprise, le code de déontologie de l’auditeur interne et enfin, les normes internationales de l’audit interne. 1.1.1. Apparition de la fonction d’audit interne : L’apparition de la fonction d’audit interne remonte à la crise économique de 1929 aux EtatUnis. Les entreprises américaines subissaient de plein fouet l’une des récessions économiques des plus importantes de leur histoire et cherchaient activement à réduire leurs charges à travers le revue des comptes sociaux. La plupart des grandes entreprises américaines faisaient appel aux services des grands cabinets d’audit externe, qui assumaient plusieurs tâches : inventaires divers, sondages variés, analyse des comptes…etc, pour aboutir à la certification des états financiers. Par souci d’économie, les entreprises proposèrent que certaines tâches dévolues aux cabinets d’audit externe, soient assumées par le personnel de l’entreprise. Les cabinets d’audit externe donnèrent leur accord, sous condition d’une certaine supervision. Les entreprises réussirent à alléger leurs charges. Ainsi sont apparus les premiers auditeurs internes. Le terme « Auditeurs » est utilisé parce que les personnes concernées effectuaient des tâches d’audit, et le terme « internes » car ce sont des membres de l’entreprise. Ces auditeurs internes étaient une sorte de sous-traitants des auditeurs externes. Ils participaient aux travaux des auditeurs externes, sans avoir le droit d’établir les synthèses et les conclusions. Une fois la crise économique passée, les entreprises continuaient d’utiliser leurs « auditeurs internes », puisqu’ils avaient acquis le savoir-faire et la méthodologie de travail des auditeurs externes. Notons que la fonction d’audit interne est toujours considérée comme une fonction récente au sein des entreprises, comparaison faite aux fonctions classiques qui ont toujours existé (fonction de production, fonction commerciale, fonction comptable et financière….etc). La création d’un service ou d’un département d’audit interne, telle qu’on en trouve actuellement dans beaucoup d’entreprises, est due à plusieurs facteurs. Nous citons à titre d’exemple, les points suivants :1 L’expansion géographique des entreprises décentralisées a incité à la création des départements d’audit interne. Ces départements sont nécessaires aux équipes dirigeantes pour s’assurer que les opérations sont menées conformément aux décisions prises, et qu’elles contribuent donc aux objectifs de l’entreprise. Ajoutons également, que les entreprises présentes sur plusieurs secteurs d’activité, créent des départements d’audit interne, pour avoir une assurance raisonnable que l’ensemble des activités est sous contrôle. La délégation des pouvoirs au sein de l’entreprise, crée des responsables qui pourraient échapper au contrôle de l’autorité centrale. L’audit interne est probablement l’un des moyens les plus efficaces de garder la maîtrise du fonctionnement de l’entreprise. - - 1 Collins L. et Vallin G. (1999), Audit et contrôle interne, édition Dalloz, Paris. 4 Les entreprises sont naturellement les premières concernées par l’audit interne. Cependant, cette fonction ne se limite plus aux seules entreprises. On trouve de plus en plus dans les pays développés, des services d’audit interne dans les collectivités locales, les administrations, les associations, les ministères, les partis politiques, les clubs sportifs et d’autres organisations similaires. La fonction d’audit interne est souvent assimilée à l’audit de la fonction financière de l’entreprise. Ceci est vraisemblablement dû au fait que l’audit interne est apparu dans les départements comptables et financiers, comme nous l’avons expliqué précédemment. De part ses principes et sa méthodologie universelle, l’audit interne touche toutes les fonctions de l’entreprise (fonction comptable et financière, fonction commerciale et logistique, fonction de production, fonction managériale…etc.). 1.1.2. Définition de l’audit interne : En Juin 1999, le conseil d’administration de l’Institute of Internal Auditors (IIA), édita sa définition officielle de l’audit interne, dont la traduction française2 est la suivante : « L’Audit Interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, et de gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité. ».3 Nous retenons de la définition de l’Institute of Internal Auditors, les points essentiels suivants : L’audit interne est une activité indépendante au sein des organisations : La fonction d’audit interne ne doit subir ni influences, ni pressions allant à l’encontre des objectifs qui lui sont assignés. Pour atteindre ce but, le service d’audit interne devrait être rattaché au plus haut niveau hiérarchique. L’auditeur interne doit être indépendant des responsables des différentes fonctions, qu’il est appelé à auditer. L’audit interne est une fonction d’assistance au management de l’entreprise : Les responsables se font assister par les auditeurs internes, pour résoudre les problèmes relatifs aux dispositions mises en place pour faire fonctionner l’entreprise. L’auditeur interne fournit des analyses, des appréciations, des recommandations, des avis et des informations concernant les activités examinées, ceci inclut également la promotion d’un contrôle efficace à un coût raisonnable. L’audit interne est une activité d’appréciation du contrôle des opérations : C’est un contrôle qui a pour fonction d’évaluer l’efficacité des autres contrôles. Son objectif est d’assister les responsables dans le contrôle efficace des activités de l’entreprise.4 Les dispositions (règles, procédures, organisation, système d’information…etc) que les responsables mettent en place pour maîtriser les activités de leur entreprise, sont communément appelées « dispositif du contrôle interne ». Donc, l’audit interne est une fonction d’évaluation du contrôle interne. Partant de la définition de l’Institute of Internal Auditors, Renard (2004)5 scinde l’audit interne en deux : l’audit de régularité et l’audit d’efficacité. 2 3 Traduction en langue française faite par l’IFACI (Institut Français de l’Audit et du Contrôle Internes). Renard J. (2004), Théorie et pratique de l’audit interne, édition d’Organisation, 5ème édition, Paris, p : 62. 4 Grand B. et Verdalle B (1999), Audit comptable et financier, édition Economica, Paris, p : 30. 5 Renard J. (2004), Opcit, p : 40-42. 5 L’audit de régularité ou de conformité : L’audit de régularité (appelé également audit de conformité) correspond à une démarche simple de l’auditeur, qui consiste à vérifier la bonne application des règles, des procédures, des descriptions de postes, de l’organigramme, des systèmes d’information...etc. L’auditeur interne travaille par rapport à un référentiel. Il compare la règle à la réalité au sein de l’entreprise. En d’autres termes, il relève les écarts entre ce qui devrait être fait (la règle) à ce qui se fait (la réalité). L’audit de régularité se fait par rapport aux règles internes de l’entreprise. uploads/Management/audit-interne 2 .pdf