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Ch 1 : Présentation de la CA Ch 2 : Les éléments de base de la CA Ch 3 : Les

Ch 1 : Présentation de la CA Ch 2 : Les éléments de base de la CA Ch 3 : Les coûts complets Ch 4 : Les coûts partiels La comptabilité générale est entièrement orientée vers la saisie de données d'après leur nature vers la détermination : des résultats globaux de l'entreprise; des situations active et passive à un moment donné. Son optique est financière et fiscale. La comptabilité analytique est conçue pour: - analyser les résultats et faire apparaître leurs éléments constitutifs. Ce faisant, elle permet des contrôles de rendements et de rentabilités et fournit un grand nombre d'éléments pour la gestion de l'entreprise; - compléter la comptabilité générale en lui donnant des bases d'évaluation de certains éléments d'actif (stocks de produits fabriqués, immobilisation créées par l'entreprise...). - fournir des bases pour établir les prévisions de charges et produits, et en assurer le contrôle. Pour le calcul des coûts, l'organisation de la production est primordiale D'où l'intérêt de représenter l'ensemble du processus de calcul des coûts et coûts de revient par un organigramme. L'étude préalable d'un tel organigramme doit permettre de ne pas perdre de vue : - les objectifs, - la place de chaque calcul particulier dans le processus d'ensemble. L'entreprise "PITA" fabrique deux produits P et Q. Pour cela, elle utilise deux matières M1 et M2 Qui sont transformées dans l’atelier 1 puis dans les deux ateliers (2 et 3) pour donner P et Q. Fr mat M1 Fr mat M2 M1 M2 Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Pdt P Pdt Q Clients  L’analyse des charges peut se faire soit par : 1. Fonctions, 2. Produits 3. Commandes 4. Centres d’activité II.1. Analyse par fonctions On entend par fonction un ensemble d'actions concourant à un même but. Exemples : approvisionnement, production, distribution, administration... II.2. Analyse par produit Pour une entreprise fabriquant plusieurs produits ou plusieurs types de produits, il est important de répartir les charges entre ces produits. Pour connaître la rentabilité par produit Pour fixer des prix de vente de chaque produit Exemple : Une entreprise produit et vend deux articles A et B. Elle ne dispose d'aucun stock et son compte de résultat se résume ainsi : Achats Charges de personnel Autres charges 500 000 300 000 200 000 Production vendue Perte 900 000 100 000 1 000 000 1 000 000 Les ventes de A s'élèvent à 200 000 DH et les ventes de B à 700 000 DH.  Des estimations faites par le comptable, il résulte que :  2/5 des achats concernent A, 2/3 des charges de personnel concernent B la moitié des autres charges concernent A. Analyser les charges afin de déceler l'origine de la perte. Totaux Articles A Articles B Achats Charges de personnel Autres charges 500 000 300 000 200 000 200 000 100 000 100 000 300000 200 000 100 000 Ventes Résultats 1 000 000 900 000 400 000 200 000 600000 700 000 - 100 000 - 200 000 100 000 La perte de 100 000 est la résultante d'une perte de 200 000 sur A et d'un bénéfice de 100 000 sur B. Doit-on abandonner la production de A? Les entreprises, au lieu de fabriquer des produits pour les vendre ensuite sur un marché, produisent parfois à la commande. Une analyse des charges est nécessaire pour faire apparaître celles qui concernent chaque commande : - pour en fixer le prix, - pour déterminer si la réalisation de chacune entraîne un bénéfice ou une perte. L'exploitation industrielle ou commerciale est fragmentée entre des services ou centres d'activité : - des services techniques, tels que les ateliers, les bureaux d'études, les services d'entretien; - des services commerciaux, tels que les services d'achat, la direction commerciale, les services d'expédition, les magasins de ventes; - des services généraux, tels que le secrétariat, la comptabilité, les services financiers, la direction générale, le service informatique. Une entreprise fabrique des porte-savons en deux étapes: -Atelier moulage réalise une coquille en plastique dur, -Atelier montage ajoute à cette couquille un système de fixation en inox. L’analyse des comptes de l’E/se permet d’obtenir les renseignements suivants: *Charges pouvant être imputées directement au coût: -Achat plastique : 1500kg à 14dh le kg -Achat d’inox : 500kg à 30dh le kg -Main d’oeuvre atelier moulage 200h à 60dh/h -Main doeuvre atelier montage 50h à 64dh/h *Charges à répartir: -Frais d’approvisionnement 5000dh réparti entre les achats proportionnellement aux quantités achetées -Frais de production 26500dh dont 13900dh pour le moulage et 12600dh pour le montage -Frais de distribution 3940dh *Activités de la période: Production: - 4800 coquilles pour lesquels 1500kg ont été nécéssaires - 4800 porte-savons pour lesquels 500kg d’inox ont été nécéssaires - Ventes: 4600 porte savons à 25dh l’unité TAF: 1- calculer le coût d’achat des matières 2- calculer le coût de production pour les deux ateliers 3- calculer le coût de revient d’un porte savon 4- calculer le résultat analytique EXEMPLE 2 Considérons le cas de l'analyse par produit de l’exemple précédent. Les produits A et B sont fabriqués par passages successifs dans deux ateliers Atelier I : fabrication des pièces élémentaires de chaque produit. Atelier II : assemblage des pièces élémentaires. Totaux Service administratif Atelier I Atelier II Achats Charges de personnel. Autres charges 500 000 300 000 200 000 50 000 100 000 400 000 100 000 50 000 100 000 150 000 50 000 1 000 000 150 000 550 000 300 000 Une analyse par centres d'activité peut dans ce cas se traduire ainsi : Exercice  Le compte trimestriel de résultat (résumé) de l'entreprise «Doine » qui fabrique et vend deux articles A et B se présente comme suit : Compte de résultat  L'analyse des charges et des produits par nature d'article fabriqué et vendu donne les éléments suivants :  Achats : pour A : 180000 Pour B : 240000  Charges de personnel : pour A : 15000 pour B : 65000 Achats de matières premières 420000 Production vendue 1 060 000 Autres charges externes 400000 Charges de personnel 80000 Dotations aux amortissements 50000  Les autres charges doivent se répartir entre A et B proportionnellement aux nombres d'unités fabriquées et vendues, soit pour A : 8 000, pour B : 12 000.  Les amortissements doivent être affectés par moitié à chacun des deux produits.  Le prix de vente unitaire est de 50 € pour A et de 55 € pour B.  Travail demandé : Sachant qu'il n'y a aucun stock ni au début ni en fin de trimestre, répartir les charges entre les deux produits et déterminer leurs résultats respectifs. Objectifs de la CA: La comptabilité analytique a pour objectifs: - Calculer les coûts des différentes fonctions assumées par l’E/se, - Déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan de l’E/se, - Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits pour les comparer aux prix de vente, - Etablir les prévisions de charges et produits courants, - Interpréter les écarts entre éléments prévisionnels et les éléments constatés. A – Les coûts : Un coût se détermine par l’accumulation de charges sur un produit. Plusieurs coûts peuvent être calculés selon les différentes méthodes d’élaboration du produit, par exemple: -Après l’acquisition:coût d’acquisition ou d’achats=prix d’achat+charges sur achats -Après la production:Coût de production=charges totales de production -Après distribution:coût de revient=coût de production+charges de distribution 1 – Le contenu des coûts: Les coûts sont calculés, pour une période déterminée, en incorporant soit: - Toutes les charges de la CA: Coûts complets - Une partie des charges de la CA: Coûts partiels 2- le moment de calcul des coûts : Les coûts sont déterminés soit: - Postérieurement aux faits qui les ont engendrés(coûts constatés), - Antérieurement aux faits qui les ont engendrés(coûts préetablis). Exercice 2 : M. Payron exploite un hôtel-restaurant comprenant un immeuble acheté 2 400 000 DH et les immobilisations suivantes : Matériel et mobilier : Hôtel 625 000 Restaurant 675 000 café 200 000 Installations Hôtel 1 500 000 Restaurant 400 000 café 100 000 Achats consommés Charges de personnel Impôts et taxes Autres charges Dotations aux amortissements 2 135 718 841 260 383 600 587 460 622 000 Ventes Recettes hôtel Perte 3 896 000 625 200 48 838 Total 4 570 038 Total 4 570 038 Compte de résultat  M. Payron voudrait connaître les résultats de chacune des branches d'activité : hôtel, restaurant et café. A cet effet, le comptable réunit les renseignements suivants :  1 ° les ventes se décomposent comme suit : Ventes Hôtel 625 200 Ventes restaurant 2 096 000 Ventes café 1 800 000  2° le livre des achats donne la ventilation suivante : achats denrées 797 610 achats cafés 812 940 achats divers (liqueurs, apéritifs) 913 450 3° le dépouillement des diverses charges donne les chiffres ci-dessous : Hôtel Restaurant café Charges de personnel 247 080 529 320 64 860 Impôts et taxes 8 400 191 200 184 000 Autres charges 179 480 277 060 130 920 4° les consommations uploads/Management/chapitre-1-presentation-de-la-comptabilite-analytique.pdf