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COMPTABILITÉ DE GESTION COMPTABILITÉ DE GESTION Direction du développement des

COMPTABILITÉ DE GESTION COMPTABILITÉ DE GESTION Direction du développement des entreprises Préparé par Jacques Villeneuve c.a. Conseiller en gestion Publié par la Direction des communications : septembre 1997 Réédité par la Direction des communications et des services à la clientèle : avril 2003 Révisé : juillet 2004 Actualisé : juillet 2004 Réimprimé : juillet 2001 Numéro de document : 1581 Toute reproduction de ce document est autorisée avec mention de la source L’emploi du genre masculin pour désigner des personnes, des titres et des fonctions se fait sans discrimination et n’a pour but que de faciliter la lecture du texte. AVANT-PROPOS Parmi les nombreuses préoccupations du dirigeant d’entreprise, certaines sont urgentes, d’autres le sont moins. Et dans cette dernière catégorie, on retrouve très souvent la gestion financière des opérations. Les raisons le plus souvent invoquées sont le manque de temps, la faiblesse des connaissances en cette matière et aussi la possibilité d’utiliser des logiciels incluant des modèles comptables traditionnels. Avec la croissance des opérations, le dirigeant constate qu’il lui manque des informations plus précises sur le comportement et l’évaluation de son entreprise. Il doit alors recourir à des outils de gestion plus efficaces pour planifier, compiler, contrôler, analyser et interpréter les résultats des opérations et la rentabilité des activités. L’objectif de ce guide est donc de fournir au dirigeant, avec quelques explications et outils à l’appui, les éléments de gestion qui lui permettront de prendre les bonnes décisions stratégiques pour la croissance de son entreprise. Les modèles de Résultats, de Budget d’exploitation et de Rentabilité par activités s’appuient tous sur le concept de la comptabilité de gestion, dont la pertinence sera démontrée tout au long de ce guide. Les exemples sont relativement simples, mais ils permettent de répondre aux attentes de chaque dirigeant d’entreprise. Cependant, comme le champ d’action est vaste, ce guide s’adresse principalement aux PME manufacturières, bien que la majorité du contenu s’applique aussi aux commerces de détail. TABLE DES MATIÈRES COMPTABILITÉ DE GESTION....................................................................................................5 INTRODUCTION .........................................................................................................................5 COMPARAISON DES MÉTHODES .................................................................................................5 COMPARAISON DES MÉTHODES.............................................................................................7 COMPARAISON DE PRIX UNITAIRES ..............................................................................................8 ÉTAT DE FABRICATION.............................................................................................................9 PRISE DE DÉCISION STRATÉGIQUE...........................................................................................10 COMPORTEMENT DES COÛTS ...............................................................................................11 1. CLASSIFICATION NATURELLE .............................................................................................11 2. CLASSIFICATION FONCTIONNELLE......................................................................................11 3. CLASSIFICATION SELON LE COMPORTEMENT ......................................................................11 3.1 FRAIS VARIABLES .....................................................................................................11 3.2 FRAIS FIXES.............................................................................................................12 3.3 FRAIS SEMI-VARIABLES OU SEMI-FIXES......................................................................13 ÉTAT DES RÉSULTATS............................................................................................................14 RÉSULTATS ..............................................................................................................................16 FRAIS DE FABRICATION..........................................................................................................17 FRAIS DE RECHERCHE ET DE DÉVELOPPEMENT...............................................................18 FRAIS DE FORMATION.............................................................................................................18 FRAIS DE VENTE ......................................................................................................................19 FRAIS D’ADMINISTRATION......................................................................................................20 FRAIS FINANCIERS ..................................................................................................................21 AUTRES REVENUS (DÉPENSES)............................................................................................21 BUDGET D’EXPLOITATION......................................................................................................22 PLANIFICATION .......................................................................................................................22 SEUIL DE RENTABILITÉ...........................................................................................................25 CONTRÔLE................................................................................................................................27 BUDGET VERSUS RÉEL............................................................................................................27 ANALYSE DES ÉCARTS ............................................................................................................27 COÛT VARIABLE EFFECTIF .......................................................................................................29 RENTABILITÉ PAR ACTIVITÉS................................................................................................30 BIBLIOGRAPHIE .......................................................................................................................32 - 5 - COMPTABILITÉ DE GESTION Introduction Contrairement à la comptabilité financière (traditionnelle), qui sert surtout à rendre compte à l’externe en utilisant des conventions assez standardisées, la comptabilité de gestion est principalement utilisée à l’interne par les gestionnaires et administrateurs, qui s’en servent pour prendre des décisions stratégiques sur le contrôle et la croissance de l’entreprise. En comptabilité de gestion, le contenu, la forme des rapports et le caractère synthétique ne sont soumis qu’à la pertinence de l’information, alors que la comptabilité financière recherche avant tout l’exactitude de l’information. Il n’est donc pas question ici de deux systèmes comptables : externe/créanciers par opposition à interne/gestionnaires. La priorité de ce guide sera donc la comptabilité de gestion. Il est toutefois entendu que, selon les besoins, certains ajustements pourraient être nécessaires pour satisfaire des demandes externes. Les experts-comptables sont familiers avec cela. Comparaison des méthodes La comptabilité financière utilise le concept du coût complet pour l’évaluation des stocks et le coût de revient. On peut définir le concept comme étant celui de l’imputation des frais variables de fabrication (matières premières, main-d’oeuvre directe, avantages sociaux, etc.) auxquels on ajoute une juste part des frais généraux de fabrication. Certaines entreprises manufacturières utilisent plutôt la méthode du coût variable pour la comptabilité de gestion. Cette méthode cumule tous les frais variables attribuables à un produit (matières premières, main-d’oeuvre directe, avantages sociaux, transport sur vente, commissions, etc.). Toutefois, dans l’évaluation des stocks, on exclut les frais variables de vente. - 6 - Le tableau ci-après montre la différence la plus visible qui pourrait apparaître entre les deux méthodes : elle se situe sur le plan de l’évaluation des stocks. La logique nous dit que, deux mois de ventes équivalentes (avec les mêmes marges et les mêmes frais fixes) devraient produire le même bénéfice d’exploitation. Et c’est ce qui arrive en comptabilité de gestion. Toutefois, en comptabilité financière, le résultat différera s’il y a une variation au chapitre des produits en cours ou des produits finis, car à ces derniers on doit leur faire assumer (par imputation) une juste part des frais généraux de fabrication, généralement des frais fixes. Cette dernière façon de procéder entraîne deux problèmes : 1. Lorsqu’il y a augmentation ou diminution des stocks causées par des variations de production, l’imputation fait en sorte qu’on déplace des frais fixes d’un mois à un autre, ce qui se justifie très difficilement (par exemple : le loyer); 2. L’imputation des frais généraux se fait à partir d’hypothèses. Donc toute imputation, par définition, est une formule arbitraire. À la lecture du tableau ci-après, nous constatons que, à la fin d’un cycle (dans l’exemple c’est un cycle de deux mois), s’il n’y a pas de variation de stocks, ce qui est assez rare, le cumulatif des résultats des deux méthodes est le même. Une certaine prudence s’impose donc à l’utilisation de l’une ou l’autre des méthodes. Il s’avérera cependant plus facile d’interpréter les résultats en utilisant la compatibilité de gestion. - 7 - COMPARAISON DES MÉTHODES RÉSULTATS Janvier Février Total Comptabilité financière Ventes 140 000 140 000 280 000 Coût des ventes Stock - début 15 000 27 000 Matières premières 50 000 40 000 Main-d’oeuvre directe 20 000 14 000 Frais généraux de fabrication 28 000 28 000 Stock - fin (27 000) (15 000) Total 86 000 94 000 Profit brut 54 000 46 000 Frais d’exploitation 45 000 45 000 Bénéfice d’exploitation 9 000 1 000 10 000 Comptabilité de gestion Ventes 140 000 140 000 280 000 Coûts variables Stock - début 10 000 18 000 Matières premières 50 000 40 000 Main-d’oeuvre directe 20 000 14 000 Stock - fin (18 000) (10 000) Total 62 000 62 000 Contribution marginale 78 000 78 000 Frais fixes 73 000 73 000 Bénéfice d’exploitation 5 000 5 000 10 000 - 8 - Comparaison de prix unitaires Un autre problème surgit lorsque l’on compare les deux concepts (comptabilité financière et comptabilité de gestion). Il s’agit du coût de revient unitaire d’un produit. Voir le tableau à la page suivante. À cause de l’imputation des coûts fixes (parmi les frais généraux de fabrication), si la quantité d’unités produites varie, nous arrivons à un coût unitaire différent. Pourtant logiquement, dans une courte période, le coût unitaire d’un produit ne devrait pas varier. Cette méthode du coût complet (imputation des frais généraux dans un coût de produit), généralement employée en comptabilité financière, doit être utilisée avec prudence, car elle peut influencer le dirigeant dans ses décisions stratégiques à savoir : 1. vouloir augmenter le prix de vente parce que le prix unitaire est plus élevé (en produisant une quantité moindre); 2. ne plus fabriquer le produit à cause du coût trop élevé; 3. conclure à tort qu’il faut augmenter la productivité des employés. N.B. Même si le coût variable est plus bas que le coût complet, comme le tableau de la page suivante le démontre, cela ne veut pas dire que l’entreprise fera moins de profit (ou n’absorbera pas tous ses coûts) en vendant ses produits, puisque la marge obtenue sur le prix de vente devra tenir compte des frais généraux de fabrication aussi bien que des autres frais de structure : vente, administration et finance. - 9 - ÉTAT DE FABRICATION Comptabilité financière Coûts complets pour l’exercice terminé le 31 décembre Comptabilité de gestion Coûts variables pour l’exercice terminé le 31 décembre 19-XX 19-YY 19-XX 19-YY Coûts variables 360 000 324 000 Coûts variables 360 000 324 000 Frais généraux de fabrication 270 000 270 000 Frais généraux de fabrication néant néant Coût de production 630 000 594 000 Coût de production 360 000 324 000 Production (unités) 20 000 18 000 Production (unités) 20 000 18 000 Coût complet unitaire 31,50 33,00 Coût variable unitaire 18,00 18,00 - 10 - Prise de décision stratégique Avec la méthode du coût variable utilisée en comptabilité de gestion, le fait de séparer les frais variables des frais fixes donne un éclairage additionnel lorsqu’il y a une décision à prendre. Encore une fois ceux qui utilisent la méthode des coûts complets (imputation des frais généraux dans un coût de produit) et non la méthode des coûts variables, pourraient rater certaines occasions d’affaires. En voici la démonstration. Produit Cie A (coût complet) Cie B (coût variable) Prix de vente 250 $ 250 $ Coût variable Matières premières 60 60 Main-d’oeuvre directe 80 80 140 140 Frais généraux de fabrication (Imputation uploads/Management/comptabilite-de-gestion.pdf