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1 Centi Geneviève Contrôle Interne et Externe CONTROLE INTERNE ET EXTERNE 2 Cen

1 Centi Geneviève Contrôle Interne et Externe CONTROLE INTERNE ET EXTERNE 2 Centi Geneviève Contrôle Interne et Externe Table des matières CONTROLE INTERNE ET EXTERNE ............................................................................................................. 1 Partie I. CONTROLE INTERNE ................................................................................................................... 4 Définition du contrôle interne ................................................................................................................... 4 Les processus ................................................................................................................................................ 6 Définitions .................................................................................................................................................... 6 1. Procédures d'autorisation et d'approbation ............................................................................... 12 2. Séparation des fonctions ............................................................................................................... 12 3. Contrôle de l'accès aux ressources et aux documents ............................................................... 13 4. Vérifications : ................................................................................................................................. 13 5. Réconciliations ............................................................................................................................... 13 6. Analyses des performances opérationnelles ............................................................................... 13 7. Analyses des opérations, des processus et des activités : .......................................................... 13 8. Supervision ..................................................................................................................................... 14 Les erreurs et les fraudes ............................................................................................................................22 Les erreurs ................................................................................................................................................22 Les fraudes ...............................................................................................................................................22 Principes essentiels de contrôle interne au niveau des achats, des ventes, du personnel, des stocks et des valeurs immobilisées ................................................................................................................................ 25 Le circuit d’une demande d’achat ......................................................................................................... 25 Mise en place des contrôles dans le circuit des achats ...................................................................... 26 Au niveau des ventes ................................................................................................................................. 28 Mise en place du contrôle interne dans le circuit du personnel .......................................................... 29 Les moyens de contrôle Interne : ......................................................................................................... 29 Embauche-recrutement .......................................................................................................................... 29 Paiement des rémunérations ................................................................................................................. 30 Paiement des dettes sociales et fiscales ................................................................................................ 30 Enregistrement des charges de personnel ............................................................................................. 30 Mise en place du contrôle interne des stocks ......................................................................................... 30 Mise en place du contrôle interne des valeurs immobilisées ................................................................ 31 Achats d’immobilisés ............................................................................................................................... 31 Conservation physique ............................................................................................................................ 31 Sorties d’immobilisés ............................................................................................................................... 31 Inventaire permanent des immobilisés .................................................................................................. 31 3 Centi Geneviève Contrôle Interne et Externe Mise en place du contrôle interne des systèmes informatiques ............................................................ 32 Partie II. CONTROLE EXTERNE ............................................................................................................34 1. Nécessité et objectifs .........................................................................................................................34 2. Personnes contrôlées .........................................................................................................................34 3. Personnes habilitées à faire le contrôle et l’expertise-comptable ................................................ 35 4. Les méthodes de contrôle, les droits et obligations pendant le contrôle ................................... 36 5. La certification du Réviseur d’entreprise ....................................................................................... 42 7.1.1 Mentions obligatoires .............................................................................................................. 42 7.1.2. Mentions et informations complémentaires ..............................................................................43 7.1.3. Types de certification............................................................................................................... 44 7.1.3.1 ATTESTATION APPROBATIVES ............................................................................................. 46 7.2. L’attestation légale de L’Expert-comptable .................................................................................. 49 6. Les missions ponctuelles de L’Expert-comptable et du Réviseur d’Entreprise .......................... 50 7. Les règles professionnelles et déontologiques ................................................................................ 52 9.1. Déontologie de L’Expert-comptable............................................................................................... 52 9.2. Déontologie du Réviseur d’Entreprise ........................................................................................... 55 9.2. Déontologie de l’IPCF (Voir Moniteur belge du 14.08.2017) .................................................... 56 8. Bibliographie ..................................................................................................................................... 56 4 Centi Geneviève Contrôle Interne et Externe Partie I. CONTROLE INTERNE Définition du contrôle interne Le contrôle interne doit assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information. Il doit assurer également l’application des instructions de la Direction et favoriser l’amélioration des performances. Cette maitrise doit être exercée par toutes les personnes qui exercent une autorité dans l’organisation. Cette approche vise deux catégories de contrôles : le contrôle administratif ou opérationnel (qui doit permettre d’atteindre les objectifs fixés par la Direction). L’organisation des services administratifs est très importante pour le contrôle interne. Elle permettra d’éviter les erreurs et de diminuer les fraudes. Organiser : ? Il faut répartir les tâches, avec un rôle prépondérant pour la Direction. Exemple : qui prend la décision d’acheter un terrain ou un nouveau bâtiment ? Ce processus doit tenir compte de toutes les parties impliquées (actionnaires, employés, clients, fournisseurs. Ces parties ont parfois des intérêts contradictoires. Mais elles doivent pouvoir travailler en collaboration. L’utilisation de fonction et de tâches permettra de mieux collaborer. Fonction : prévoit une sorte de position dans la structure (Fonction commerciale, fonction technique, fonction financière...) Tâche : une délimitation précise des activités Le contrôle comptable ou financier (qui préserve les actifs de l’organisation et la fiabilité des états financiers). L’organisation du service comptable et financier permettra de respecter la législation (exigences du droit comptable, droit des sociétés…) A l’heure actuelle, le contrôle interne englobe également le respect des politiques de gestion, la prévention et la détection des fraudes. Le premier instrument de contrôle mis en place est celui du COSO I (Committee of Sponsoring Organization of the Traedway Commission), crée après les scandales financiers aux Etats-Unis. Il est un des modèles de référence mondiale. 5 Centi Geneviève Contrôle Interne et Externe Il définit le Contrôle interne comme suit : C’est un processus mis en œuvre par le Conseil d’Administration, la direction, et le personnel d’une entreprise en vue d’obtenir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs suivants : 1. La fiabilité des informations financières et opérationnelles Il vise à la préparation des états financiers publiés incluant les états financiers intermédiaires Fiabilité (renseignements ou informations exactes) Chaque information doit être - Fiable et vérifiable (les comptes doivent être réguliers et sincères et préparés selon les principes comptables et règlementations en vigueur) - Exhaustive : Toutes les transactions, événements ou circonstances qui sont survenus au cours d'une période spécifique et qui auraient dû être pris en compte au cours de cette même période ont effectivement été enregistrés. (qui traite l’information dans sa totalité) - Pertinente (appropriée, judicieuse..) - Disponible 2. La réalisation des opérations avec efficacité et efficience (objectifs opérationnels) L'efficacité décrit la capacité d'une personne, d'un groupe ou d'un système à arriver à ses buts ou aux buts qu'on lui a fixés. (Arriver aux objectifs de la direction) L'efficience désigne le fait pour une entreprise de réaliser ses objectifs avec le minimum de moyens engagés possibles. 3. La conformité aux lois et règlements en vigueur L’organisation veillera à respecter la législation en vigueur (Droit comptable, droit fiscal, social …) 6 Centi Geneviève Contrôle Interne et Externe Les processus Définitions Ensemble partiellement ordonné d’exécutions d’activités pour réaliser un objectif. Un processus est caractérisé par un nom, des entrées, des sorties, une suite d’activités qui transforment les entrées en sorties en apportant une valeur ajoutée. Sa représentation graphique peut se réaliser de la façon suivante : La cartographie des processus : permet de représenter graphiquement l’activité d’une entreprise On peut trouver 3 catégories de processus dans une organisation :  Les processus de direction/pilotage (stratégie de développement)  Les processus opérationnels (de réalisation du produit ou service)  Les processus support (RH-Juridique-finance) PROCESSUS Eléments d’entrée de sortie Eléments Ressources* (Commandes clients) (Produits ou services)  Main d’œuvre  Matériels  Fournitures… Ressources* 7 Centi Geneviève Contrôle Interne et Externe La cartographie d’un processus permet de représenter graphiquement les processus d’une organisation La maitrise d’un processus peut se définir en 3 étapes 1. Le schéma global des processus de l’entreprise (permet d'avoir une vision d'ensemble de l’activité et du fonctionnement de l’entreprise. …) 2. La représentation détaillée de chacun des processus (met en évidence l’enchaînement des activités et les principaux flux d’informations.) 3. L’analyse détaillée des processus : (documente les tâches manuelles et automatisées et précise leurs enchaînements sous forme de diagrammes.) => permettra de déterminer les points de contrôle et de mesurer leur efficacité Exemple : Le processus prospection Processus 1 Processus 3 Processus 2 Processus 4 CLIENTS CLIENTS Besoins Produits Ex : Processus de réalisation PROSPECTION Trouver des clients potentiels sur tel marché Clients potentiels Marché cible 8 Centi Geneviève Contrôle Interne et Externe L’ensemble des tâches ou activités réalisée dans la prospection définira le processus prospection Cette représentation permet - de déterminer les points de contrôle : type, localisation - de mesurer l’efficacité du contrôle - d’évaluer les performances internes du processus - d’évaluer les performances externes du processus 9 Centi Geneviève Contrôle Interne et Externe Analyse du modèle COSO I Le COSO I découpe le Contrôle interne en 5 composantes : • l'environnement de contrôle • l'évaluation des risques • les activités de contrôle • l'information, la communication • le pilotage. Le modèle COSO I peut se représenter sous forme d’une pyramide. Son socle est l’environnement de contrôle. Elle comporte 3 étages : - L’évaluation des risques - Les activités de contrôle - Le pilotage. Le tout est supporté par une charpente : l’information et la communication. 10 Centi Geneviève Contrôle Interne et Externe Le modèle COSO se représente également sous forme de cube L’environnement de contrôle L’environnement est le socle de la pyramide sur lequel tout va se construire. Cet environnement implique une éthique et une politique générale sensibilisée au contrôle. Il symbolise la culture d’entreprise, le code de conduite de l’entreprise (matérialisé par des normes d’éthiques, de conduites), qui fait prendre à l’entreprise des risques mesurés. L’environnement de contrôle sera influencé par le Conseil d’administration et le management conscient de la nécessité de montrer l’exemple. Il doit être favorable à la communication (important quand l’objet social de l’entreprise comporte des risques) - Degré d’intégrité et d’éthique des personnes qui travaillent pour l’entreprise L'intégrité et l'éthique dont font preuve les personnes qui créent les contrôles, les gèrent et en assurent le suivi assureront l’efficacité du contrôle interne. Des sanctions seront prévues en cas de violation de ces codes de conduite. Des mécanismes de communication des infractions doivent être mis en place. Exemple 1 – Autorité́ et responsabilité́ Un employé comptable accorde une renonciation sur une créance de 5.000 € alors qu’il n’en avait pas la compétence ni l’autorité. 11 Centi Geneviève Contrôle Interne et Externe - Le fonctionnement de l’entreprise L’entreprise uploads/Management/controle-interne-et-externe.pdf