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- 1 - Contrôle de Gestion Semestre (6) ; Prof : Messoudi Numérisation : Brahim

- 1 - Contrôle de Gestion Semestre (6) ; Prof : Messoudi Numérisation : Brahim AGRAD* Le mot « Contrôle » est souvent associé à celui de vérification. lorsque au cours d’une vérification, il apparaît que les règles ne sont pas respectées il s’en suit généralement une sanction. Limiter le terme « Contrôle » à un processus de vérification – sanction conduirait à réduire considérablement le champ de cette discipline. L’acception anglo-saxonne du mot contrôle entendue au sens de « Maîtriser » traduit d’avantage la complexité de ce domaine de gestion. Il existe de nombreuses définitions du contrôle de gestion : Longtemps considéré comme un contrôle de l’utilisation de ressources allouées aux différents services d’une organisation, le contrôle de gestion est actuellement envisagé comme une fonction indispensable au pilotage de la performance. Selon ROBERT ANTONY « le contrôle de gestion est un processus par lequel les dirigeants influencent les membres de l’organisation pour mettre en œuvre les stratégies de manière efficace et efficiente ». Objectifs : L’objectif du contrôle de gestion est de maîtriser « piloter » la performance ; la maîtrise de la performance consiste à : - Définir et formuler clairement les objectifs de la performance au niveau de l’entreprise ET à déployer ces objectifs au niveau des services et départements de l’entreprise. - 2 - - Comprendre les relations de causalité entre les actions des différents responsables et la performance attendue. - Confronter au cours du temps les prévisions et les réalisations en cherchant à comprendre les causes d’éventuels écarts. Chapitre 1 : Coûts préétablis et analyse des écarts : Coût préétabli : Est un coût évaluer antérieurement soit pour faciliter certaines traitements analytiques, soit pour permettre le contrôle de gestion par l’analyse des écarts. Un coût préétabli avec précision par une étude à la fois technique et économique est dit Standard, il présent généralement le caractère d’une norme. Cette définition recouvre une variété de méthodes de calcul des coûts préétablis, ainsi on peut distinguer divers types de coûts préétablis : - Coût moyen prévisionnel. - Coût budgété. - Coût Standard. Contrôle et analyse des écarts : A la fin de la période de calcul des coûts de la comptabilité de gestion (analytique) on constate le coût réel de la production de cette période. On procède alors : - A la comparaison entre les coûts réelles de la production réalisée et le coût préétabli de cette même production (réelle). - Au calcul et à l’analyse de l’écart entre ce coût réel et le coût préétabli. Un écart : Peut être défini d’une manière générale comme la différence entre une norme prédéterminer et un résultat constaté, au niveau des coûts : Ecart Global = Coût Réel – Coût Préétabli - 3 - Cependant, un écart global est dû aux plusieurs facteurs. Pour connaître l’impact de chaque un entre eux sur l’écart global, il faut procéder à la décomposition en plusieurs sous écarts. L’analyse s’effectue d’une manière différente suivant qu’elle s’agit : - D’un écart / charges directes : Matières premières ; M.O.D - D’un écart / charges indirectes : sections analytiques (production). 1-1 Analyse des écarts sur charges directes : Pour tout facteur de coût : Ecart = coût réel (CR) – coût préétabli (CP). Avec : CR = QR x PR CP = QP x PP (par rapport à la production réelle) L’écart peut donc être expliqué par des variations de quantités et des variations de prix. • Un écart positif (CR > CP) est Défavorable. • Un écart négatif (CR < CP) est Favorable. Quantité Prix Coût Situation réelle Situation préétablie QR QP PR PP CR = QR x PR CP = QP x PP Ecart : ∆Q = QR – QP ∆P = PR – PP EG = QR x PR – QP x PP EG = QR x PR – QP x PP Or : PR = ∆P + PP ; QP = QR – ∆Q EG = QR (∆P + PP) – PP (QR - ∆Q) EG = QR x ∆P + PP x ∆Q Avec : QR x ∆P : Ecart sur prix. PP x ∆Q : Ecart sur quantité. -> L’écart global se compose : - D’un écart sur prix : exprimé au niveau des quantités réelles. - D’un écart sur quantité : valorisé par les prix préétablis. - 4 - Une autre analyse de l’écart global nous donne une décomposition en 3 sous écarts : EG = QP x ∆P + PP x ∆Q + ∆Q x ∆P. Avec : ∆Q x ∆P : écart sur écart ou écart résiduel. 1-1-1 : Analyse de l’écart sur matières : APPLICATION : Le niveau de production normale d’une entreprise est de 1.300 unités pour un produit « P ». La fiche de coûts standard prévoit pour chaque unité de « P » : 1,1Kg DE matière première à 10DH/Kg. La fabrication de produit a exiger 1.200 Kg de matière première à 12DH/Kg pour une production de 1.000 Unités. T.A.F : 1. Calculer l’écart global/matière. 2. Analyser cet écart en deux sous écarts. 3. Analyser cet écart en trois sous écarts. 4. Représentation graphique. SOLUTION : Eléments : Quantité Prix Coût Situation réelle Situation préétablie 1.200 1,1 x 1.000 12 10 14.400 11.00 Ecart : 100 2 EG = 3.400 1. EG = CR – CP = 3.400 DH (Défavorable). 2. Analyse en 2 sous écarts : EG = Ecart sur prix + Ecart sur quantité. EG = QR x ∆P + PP x ∆Q EG = 2.400 + 1.000 = 3.400 DH (Défavorable). 3. Analyse en 3 sous écarts : EG = Ecart sur prix + Ecart sur quantité + Ecart résiduel EG = QP x ∆P + PP x ∆Q + ∆Q x ∆P. EG = (2 x 1.100) + (100 x 10) + (2 x 100) = 3.400 DH - 5 - 4. Représentation graphique : - 6 - 1.1.2 Analyse de l’écart sur M.O.D : APPLICATION : Dans un atelier, la production journalière considérer comme normale est de 12 pièces. La fiche de coûts standard prévoit pour chaque pièce 6Heures de travail à 6DH/H. En réalité, dans cet atelier, la fabrication a été de 10 pièces et exiger 80 Heures de travail payé à 5,4DH/H. T.A.F : 1. Mettre en évidence l’écart global. 2. Analyser et décomposer l’écart en 2 sous écarts. 3. Analyser et décomposer l’écart global en 3 sous écarts. SOLUTION : 1. Eléments : Quantité (temps) Taux horaire Coût Situation réelle Situation préétablie 80 6 x 10 = 60 5,4 6 432 360 Ecart : 20 - 0,6 EG = 72 2. Analyse en 2 sous écarts : Ecart sur quantité = ∆Q x PP = 20 x 6 = 120 DH (Défavorable) Ecart sur prix = ∆P x QR = (-0,6) x 80 = - 48 DH (Favorable) Vérification : EG = 120 – 48 = 72 DH ; 3. Analyse en 3 sous écarts : Ecart sur quantité = ∆Q x PP = 120 (Défavorable). Ecart sur prix = ∆P x QP = (-0,6) x 60 = - 36 (Favorable). Ecart résiduel = ∆Q x ∆P = (-0.6) x 20 = - 12 (Favorable). Vérification : Ecart Global = 120 – 36 – 12 = 72 DH (Défavorable). 1-2 Analyse de l’écart sur charges indirectes : Nous avons déjà vu que les charges indirectes sont constituées de charges variables et charges fixes qui sont - 7 - toujours groupées et analysées dans des centres d’analyses (sections analytiques). Le budget d’un centre d’analyse est constitué : - Des prévisions des charges variables et charges fixes. - D’une activité mesurer par les unités d’œuvres. - D’une production à obtenir mesurer par la quantité produite. L’écart global mesure donc l’influence de l’ensemble de ces paramètres. L’analyse de cet écart implique l’adoption de ce que l’on appel « un budget flexible ». Le Budget Flexible : est le budget d’un centre donnent le montant des charges en fonction du niveau d’activité. Désignant par : CR : coût réel. CP : coût préétabli. AR : activité réelle. AP : activité préétablie (pour la production réelle). CPUO : coût préétabli d’Unité d’œuvre. CVPUO : coût variable préétabli d’unité d’œuvre. CFPUO : coût fixe préétabli d’unité d’œuvre. PN : production nette. PR : production réelle. EG = CR – CP Avec : CR = AR x CRUO ; CP = AP x CPUO AN PN et : AP PR Donc : AP = (AN x PR)/PN APPLICATION : Une section a coûtée 8.500 DH et a produit 18.000 Articles grâce à 40 Heures de travail. Les prévisions de cette section étaient d’un coût total de 10.000 DH dont 4.000 DH de frais fixes pour une production normale de 20.000 Articles grâce à 50 Heures de travail. T.A.F : 1. Etablir le budget flexible pour les niveaux d’activité suivantes : 25H, 50H, 100H. 2. Mettre en évidence l’écart global. - 8 - SOLUTION : 1. Budget flexible : Niveau d’activité : Charges : 25H 50H 100H Charges fixes : uploads/Management/cours-controle-de-gestion-1-2-agrad 1 .pdf