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81 avenue de la République 75543 PARIS Cedex 11 Tél: 01 49 23 57 24 Fax : 01 49

81 avenue de la République 75543 PARIS Cedex 11 Tél: 01 49 23 57 24 Fax : 01 49 23 57 41 E-mail : ccmp@ccip.fr Internet : www.ccmp.fr DELTA - Analyse des écarts. C0395 Jean-Pierre PONSSARD - Olivier SAULPIC Par Ecole Polytechnique - ESCP EAP Intégration CCMP : 2008 Licence d'utilisation accordée à : UNIVERSITE PARIS 12 VAL DE MARNE Pour ce produit, l'établissement acquéreur est autorisé à : • Diffuser le produit à l'ensemble du corps professoral de l'établissement dans le but d’utiliser ce produit pédagogique pour son enseignement. • Reproduire le produit sans limitation de quantité, ni de durée. S'il s'agit d'un document au format numérique, celui-ci peut être diffusé par tout moyen et support (intranets et extranets dûment autorisés par l'établissement acquéreur) à l'exclusion de sites web librement accessibles au public extérieur à l'établissement acquéreur L’établissement acquéreur du produit s'engage à : • ne pas communiquer ou céder tout ou partie du produit à un tiers n'enseignant pas dans l'établissement acquéreur • conserver une version originale intégrale et datée du produit telle qu'elle a été livrée par la CCMP lors de l'achat, • conserver le logo de la CCMP et le logo de l'établissement créateur ainsi que les logos ou marques des entreprises citées dans le produit, Cette étude de cas est un produit adaptable. Voir conditions Générales de Vente : http://www.ccmp.fr/CGV_2005.pdf DELTA Analyse des écarts © CCMP 2008 Jean-Pierre PONSSARD, Olivier SAULPIC Ecole Polytechnique, ESCP EAP Licence d' utilisation acordée à : UNIVERSITE PARIS 12 VAL DE MARNE SOMMAIRE I. Introduction ................................................................................................. 3 II. Analyse des écarts par rapport au budget .................................................... 3 III. Analyser les variations de résultats dans le temps ....................................... 5 IV. Synthèse....................................................................................................... 6 © CCMP – 2008 – DELTA – J.-P. PONSSARD, O. SAULPIC – Ecole Polytechnique, ESCP EAP 2 Licence d' utilisation acordée à : UNIVERSITE PARIS 12 VAL DE MARNE I. Introduction Le cas est directement issu d’une expérience de mise en place d’une méthode d’analyse des variations de résultats dans un groupe international de production et de commercialisation de produits de commodités. Pour des raisons de confidentialité, nous appellerons cette entreprise Delta. Vous êtes directeur d’une des divisions du groupe Delta qui produit et vend un produit utilisé dans la construction. Cette branche est constituée de deux unités opérationnelles vendant les mêmes produits, mais dans deux zones géographiques différentes. Vous devez tout d’abord préparer une revue de gestion avec ces deux unités opérationnelles consacrée à l’analyse des résultats de l’année écoulée. Puis vous devrez préparer une réunion consacrée à la discussion du plan à moyen terme d’une de ces unités opérationnelles. II. Analyse des écarts par rapport au budget Vous venez de recevoir les résultats de deux unités opérationnelles. Avec votre contrôleur de gestion vous préparez la réunion qui doit avoir lieu prochainement au cours de laquelle vous devez discuter de ces résultats afin de prendre des décisions pour le futur. Unité 1 : Budget Réel Volume de marché 100,0 115,0 Volume de produit de base vendu 50,0 56,0 Part de marché % 50,00% 48,70% Prix de marché du produit de base 1,40 1,38 CA produit de base 70,00 77,28 Autres ventes 8,00 10,00 CA total 78,00 87,28 Coût variable unitaire 0,69 0,74 Coûts variables totaux 34,50 41,44 Coûts fixes 21,00 21,50 EBIT 22,50 24,34 Unité 2 : Budget Réel Volume de marché 100,0 95,0 Volume de produit de base vendu 50,0 48,0 Part de marché % 50,00% 50,53% Prix de marché du produit de base 1,40 1,42 CA produit de base 70,00 68,16 Autres ventes 8,00 9,00 CA total 78,00 77,16 Coût variable unitaire 0,69 0,68 Coûts variables totaux 34,50 32,64 Coûts fixes 21,00 21,50 EBIT 22,50 23,02 © CCMP – 2008 – DELTA – J.-P. PONSSARD, O. SAULPIC – Ecole Polytechnique, ESCP EAP 3 Licence d' utilisation acordée à : UNIVERSITE PARIS 12 VAL DE MARNE Votre objectif est de faire l’analyse la plus parlante des écarts entre le réel et le budget. Pour cela, il vous est conseillé de procéder de la façon suivante : 1.1. Déterminer les critères sur lesquels vous proposez d’analyser les résultats. 1.2. Construire le tableau de calcul des écarts entre le budget et le réel fondé sur les critères retenus. 1.3. Faire l’analyse des écarts entre le réel et le budget pour ces deux unités en utilisant la méthode définie au point précédent. Quelles sont vos conclusions sur la performance des deux entités ? Soulignons que votre branche vend essentiellement un produit de base avec des variantes. Le produit de base étant indifférencié, il est vendu au prix de marché qui est connu. Des variantes de ce produit sont vendues à un prix légèrement supérieur grâce au travail de votre service marketing. Le chiffre d’affaires est donc décomposé en un CA du produit de base (prix du produit de base * volume du produit de base) et un poste « autres ventes » qui représente l’écart entre le CA réel et ce CA produit de base, c’est-à-dire l’écart entre le CA réel et le CA qui aurait été réalisé si les produits avaient été tous vendus au prix du produit de base. Par ailleurs, les coûts sont décomposés en coûts fixes et coûts variables. La comptabilité analytique ne permet pas d’isoler les coûts spécifiques des variantes du produit de base. Aussi, on pourra considérer que ces coûts sont ceux du produit de base et qu’aucun coût n’est affecté aux « autres ventes ». © CCMP – 2008 – DELTA – J.-P. PONSSARD, O. SAULPIC – Ecole Polytechnique, ESCP EAP 4 Licence d' utilisation acordée à : UNIVERSITE PARIS 12 VAL DE MARNE III. Analyser les variations de résultats dans le temps Votre entreprise est désormais en phase d’élaboration de son plan à moyen terme (à 3 ans). Les unités viennent de vous adresser leurs prévisions et vous préparez la revue stratégique au cours de laquelle vous discuterez de ces prévisions avec les responsables d’unité. Pour l’une d’entre elle, les éléments chiffrés sont les suivants : Estimé n-3 n-2 n-1 n n+1 n+2 n+3 Volume de marché 100,0 102,0 110,0 115,0 116,0 117,0 118,0 Volume de produit de base vendu 50,0 51,5 55,0 57,0 58,0 59,0 60,0 Part de marché % 50,00% 50,49% 50,00% 49,57% 50,00% 50,43% 50,85% Prix du produit de base 1,40 1,42 1,43 1,44 1,47 1,50 1,53 CA produit de base 70,00 73,13 78,65 82,08 85,26 88,50 91,80 Autres ventes 8,00 9,00 10,00 10,00 11,00 12,00 13,00 CA total 78,00 82,13 88,65 92,08 96,26 100,50 104,80 Coût variable unitaire 0,69 0,71 0,71 0,72 0,71 0,70 0,69 Coûts variables totaux 34,50 36,57 39,05 41,04 41,18 41,30 41,40 Coûts fixes 21,00 21,50 22,00 21,50 23,00 24,00 24,50 EBIT 22,50 24,07 27,60 29,54 32,08 35,20 38,90 Réel Prévisions La représentation graphique de ces prévisions est la suivante : CA et EBIT 0,0 20,0 40,0 60,0 80,0 100,0 120,0 n-3 n-2 n-1 n n+1 n+2 n+3 CA total EBIT 2.1. Afin de préparer la revue stratégique avec cette unité, vous utilisez la méthode précédente pour analyser ses prévisions. Quelles questions envisagez-vous de poser aux responsables de l’unité lors de cette revue stratégique 2.2. Si l’unité opérationnelle a fait une acquisition en n-1, comment traiter les variations de résultats liées à cette acquisition ? © CCMP – 2008 – DELTA – J.-P. PONSSARD, O. SAULPIC – Ecole Polytechnique, ESCP EAP 5 Licence d' utilisation acordée à : UNIVERSITE PARIS 12 VAL DE MARNE IV. Synthèse Vous devez participer à un séminaire avec les autres responsables de branches. Votre directeur général qui a été mis au courant du fait que vous aviez mis au point une méthode d’analyse des écarts qui vous est très utile. Il vous demande de la présenter à vos collègues. En particulier, il souhaite que vous indiquiez : 3.1 Quelles sont les utilisations possibles d’une décomposition des écarts ? 3.2 Quelles sont les étapes à respecter ? Quelles sont les difficultés ? © CCMP – 2008 – DELTA – J.-P. PONSSARD, O. SAULPIC – Ecole Polytechnique, ESCP EAP 6 Licence d' utilisation acordée à : UNIVERSITE PARIS 12 VAL DE MARNE uploads/Marketing/cas-delta.pdf