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République tunisienne Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche

République tunisienne Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique Université de Carthage Faculté des sciences juridiques, politiques et sociales à Tunis الجمهــورية التونســية وزا رة التعليم العالي والبحث العلمي جامعـة بقـرطاج ّياسية واالجتماعية بتونس ّية العلوم القانونية والس كل COURS DE FISCALITE DES SOCIETES Neila CHABAANE Troisième année de la licence Année universitaire 2013-2014 SOMMAIRE SOMMAIRE ................................................................................................................................................... 1 BIBLIOGRAPHIE SOMMAIRE ........................................................................................................................... 2 OBJECTIF DU COURS ...................................................................................................................................... 2 INTRODUCTION ............................................................................................................................................. 3 CHAPITRE 1 : LE CHAMP D’APPLICATION DE L’IS ............................................................................................. 5 SECTION 1 : LE CHAMP D’APPLICATION MATERIEL DE L’IS ................................................................................................. 5 Paragraphe 1 : Les personnes morales assujetties à l’I.S. ............................................................................... 5 A – Les personnes morales soumises à l’IS par référence à l’article 7 du code des sociétés commerciales. ................ 6 B- Les personnes soumises à l’IS par désignation expresse .......................................................................................... 8 Paragraphe 2 : Les personnes morales exonérées de l’I.S ............................................................................. 10 Paragraphe 3: Les personnes morales hors champ d’application de l’IS ...................................................... 12 A – les personnes morales de droit public hors champ d’application de l’IS .............................................................. 12 B – Les personnes morales de droit privé hors champ d’application de l’IS ............................................................... 12 SECTION 2 : LE CHAMP D’APPLICATION TERRITORIAL DE L’IS ........................................................................................... 15 Paragraphe 1 : Les personnes morales imposables en l’absence de conventions internationales ................ 15 A. La notion d’établissement, critère principal de rattachement territorial ............................................................... 15 B. L’absence d’établissement n’empêche pas toujours la soumission à l’IS ............................................................... 16 Paragraphe 2 : Les personnes morales imposables en présence de conventions internationales ................ 17 A – La notion de double imposition ............................................................................................................................ 18 B – La notion d’établissement stable .......................................................................................................................... 18 CHAPITRE 2 : L’ASSIETTE DE L’I.S. ................................................................................................................. 21 SECTION 1 : LE REGIME DE DROIT COMMUN DE DETERMINATION DU BENEFICE IMPOSABLE .................................................. 21 Paragraphe 1 : Les principes applicables en matière de détermination du bénéfice .................................... 21 A – les règles de comptabilisation des opérations : La distinction entre créances acquises et dettes certaines ........ 22 B - La théorie du bilan ................................................................................................................................................. 23 C-L’ autonomie des exercices ...................................................................................................................................... 23 Paragraphe 2 – Les produits imposables ...................................................................................................... 24 A- Les produits d’exploitation ..................................................................................................................................... 24 B-Les produits divers ................................................................................................................................................... 24 Paragraphe 3 - Les charges déductibles ........................................................................................................ 28 A- Les frais et charges de production ou d’exploitation déductibles .......................................................................... 29 B - Les amortissements ............................................................................................................................................... 32 C. Les provisions .......................................................................................................................................................... 35 D. La radiation des créances irrécouvrables des établissements de crédit ................................................................. 40 E . La déduction des déficits ........................................................................................................................................ 40 F- Les déductions pour réinvestissement .................................................................................................................... 41 G- La déduction des bénéfices tirés de certaines activités .......................................................................................... 41 SECTION 2 : LE REGIME D'INTEGRATION DES RESULTATS ................................................................................................. 42 Paragraphe 1 : Les conditions d'admission au régime d'intégration des résultats ....................................... 42 Fiscalité des sociétés 2 Neila CHAABANE A- Les conditions à remplir par les membres .............................................................................................................. 42 B - Les conditions à remplir par la société mère ......................................................................................................... 42 Paragraphe 2 : Détermination du résultat intégré ........................................................................................ 43 CHAPITRE 3 : LA LIQUIDATION DE L’IMPOT SUR LES SOCIETES ..................................................................... 43 SECTION 1 : LES TAUX DE L’IS ................................................................................................................................... 43 Paragraphe 1 : Les taux de droit commun .................................................................................................... 43 Paragraphe 2 : Les cas spécifiques ................................................................................................................ 45 A- Le taux minimum d’impôt ....................................................................................................................................... 45 B- Le montant minimum d’impôt ................................................................................................................................ 45 SECTION 2 : LES MODALITES DE PAIEMENT DE L’IMPOT .................................................................................................. 46 Paragraphe 1 : Les retenues à la source ........................................................................................................ 46 Paragraphe 2 : Les acomptes provisionnels .................................................................................................. 47 Paragraphe 3 : Avance sur les revenus des associés ou membres des sociétés de personnes ...................... 48 Paragraphe 4 : La régularisation de l’IS ........................................................................................................ 49 A – La déclaration d’IS ................................................................................................................................................ 49 B - Les délais de dépôt des déclarations ..................................................................................................................... 49 C - Les pièces qui doivent accompagner la déclaration ............................................................................................... 49 BIBLIOGRAPHIE SOMMAIRE AYADI H., Droit fiscal international, Tunis, C.P.U, 2001. AYADI H., Droit fiscal, Tunis, C.E.R.P, 1989. AYADI H., Droit fiscal, Tunis, C.E.R.P, 1996. Deux tomes. BUSSY J., Droit des affaires, Paris, Dalloz, 1998. COZIAN M. ET GAUDEL P.-J., La comptabilité racontée aux juristes Paris, Litec, 2006. COZIAN M., Les grands principes de la fiscalité des entreprises Paris, Litec, 3ème éd., 1996. COZIAN M., Précis de fiscalité des entreprises Paris, Litec, 31ème éd., 2007-2008. DACHRAOUI H., Impôts directs et conventions fiscales Tunis, Imprimerie Dar Essabah, 1979. DACHRAOUI H., L’entreprise et sa fiscalité Tunis, CÉRES Productions, 1985. DAVID C.-FOUQUET O.-PLAGNET B.-RACINE P.F., Les grands arrêts de la jurisprudence fiscale, Paris, Dalloz, 4e éd. 2003 GROSCLAUDE J. ET MARCHESSOU P., Droit fiscal général Paris, 5e édition, Dalloz, 2005. MASTOURI M.M., Droit fiscal de l’entreprise, Tunis, éd.Clé, 2005. MAALAOUI M., Impôts directs de Tunisie Tunis, P.W.C, 2010. OUERFELLI A., Etudes en droit fiscal Tunis, GLD, 2007 YAICH A., Les impôts en Tunisie Sfax, Yaich. éd., 2003. OBJECTIF DU COURS Détermination de l’IS dû par la personne morale imposable L’objectif principal se décline en plusieurs objectifs secondaires Fiscalité des sociétés 3 Neila CHAABANE - Les personnes morales imposables : répondre à la question : Est-ce que toutes les personnes morales sont soumises à l’IS ? - Quels sont les critères qui permettent de décider de la soumission de la personne morale à l’impôt ? - Quelles sont les bases d’imposition : l’assiette de l’IS ? détermination du résultat imposable - Quels sont les régimes spécifiques d’imposition ? le régime de l’intégration des résultats - Quelles sont les modalités de liquidation de l’IS ? détermination du montant de l’IS dû - Les règles de déclaration INTRODUCTION Afin de cerner l’objet du cours de ce semestre nous allons nous appuyer sur la définition des termes de l’intitulé du cours « Fiscalité des sociétés ». Cette introduction comprendra certaines définitions nécessaires à la compréhension du cours. Etymologiquement la fiscalité est un nom féminin qui signifie les lois qui se rapportent à la définition de l’impôt ou encore l’ensemble des lois et mesures destinées à financer par l’impôt, le Trésor d’un Etat. D’après ces définitions, la fiscalité est indissociable de la notion d’impôt. Définition de l’impôt : L’impôt peut être défini " : L'impôt est une prestation pécuniaire, requise des personnes physiques ou morales de droit privé et, éventuellement, de droit public, d'après leurs facultés contributives, par voie d'autorité, à titre définitif et sans contrepartie déterminée, en vue de la couverture des charges publiques de l'Etat et des autres collectivités territoriales, ou de l'intervention de la puissance publique"1. Ou encore selon Jean Lamarque : « L'impôt peut être défini comme un prélèvement pécuniaire, de caractère obligatoire, effectué en vertu de prérogatives de puissance publique, à titre définitif, sans contrepartie déterminée, en vue d'assurer le financement des charges publiques de l'Etat, des collectivités territoriales et des établissements publics administratifs. 2». L’impôt frappe aussi bien le revenu, la dépense que le capital. La fiscalité englobe tous ces prélèvements. Même si le cours est intitulé « Fiscalité des sociétés », il ne sera pas question de traiter de toute le fiscalité des sociétés mais d’un seul de ses aspects, celui relatif à l’IS, les autres prélèvements faisant l’objet de cours spécifiques : la TVA et les droits d’enregistrement et de timbre et au niveau local, il y la TIB, la TNB et la TCL. Définition de la société : Qu’est-ce qu’une société ? C’est une notion qui n’est pas propre au droit fiscal. Elle est plutôt empruntée au droit privé et plus précisément au droit civil et au droit commercial. Pour simplifier nous dirons que la société est un groupement de personnes à but lucratif qui a donc vocation à réaliser un profit, un gain. Généralement, ce groupement bénéficie de la personnalité morale. Définition de la personne morale : La personne morale peut être définie comme un groupement de personnes, représentant une collectivité d’intérêts, et doté de la 1 L. Mehl Traité de Science et de techniques fiscales Paris, PUF, 1959 2 Lamarque (J) Droit fiscal général, Paris, Litec, Fasc.1, 1994, p.8 Fiscalité des sociétés 4 Neila CHAABANE personnalité juridique, distincte de celle de chacun des membres qui le composent. On distingue de manière classique, les personnes morales de droit public, des personnes morales de droit privé. L’IS sans reprendre ces distinctions classiques, s’appliquent à certaines catégories de personnes morales et cela depuis qu’il a été institué en Tunisie. Brièvement présenté, il est possible de dire que l’IS frappe l’accroissement de richesses de la personne morale imposable constaté durant un exercice. Même si l’impôt s’appelle IS, il a une vocation plus large que les sociétés. Il ne s’applique pas seulement aux sociétés mais à plusieurs catégories de personnes morales, contrairement à l’IR qui ne s’applique qu’aux personnes physiques. L’IS existe en Tunisie depuis 1986. Il a été créé par les articles 9 et 10 de la loi de finances pour la gestion 1986 Lors de l’institution de l’IS en 1986, l’article 9 de la loi de finances pour l’année 1986 avait prévu à cet effet : “L’impôt de la patente … est remplacé : - Pour les sociétés de capitaux et assimilées par un impôt intitulé “impôt sur les bénéfices des sociétés” (IS)”3. Donner ces articles dans le document Avant uploads/S4/ fiscalite-societes.pdf