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Mémoire de stage UE7 « Relations professionnelles » du DSCG Session 2016 Spécif

Mémoire de stage UE7 « Relations professionnelles » du DSCG Session 2016 Spécificités comptables et proposition d’une approche d’audit des contrats à long terme dans le secteur du BTP au Maroc Elaboré par : BOUHACHOUCHE Ismail Organisation : Cabinet MAZARS Audit et Conseil UE7 DSCG 2015-2016 SOMMAIRE SOMMAIRE....................................................................................................2 REMERCIEMENTS.......................................................................................4 AVANT PROPOS : Présentation du cabinet MAZARS Audit et Conseil..5 INTRODUCTION GENERALE...................................................................8 PARTIE 1 : Prise de connaissance générale et particularités des contrats à long terme........................................................................................................10 INTRODUCTION DE LA PARTIE.............................................................................................10 CHAPITRE 1 : le concept des contrats à long terme et son mode de comptabilisation...........11 SECTION 1 : Définition du contrat à long terme, de ses types et de ses caractéristiques.................11 1) Notion du contrat à long terme..................................................................................................11 2) Types des contrats à long terme.................................................................................................12 3) Caractéristiques juridiques des contrats à long terme..............................................................12 SECTION 2 : Comptabilisation des contrats à long terme selon le traitement comptable Marocain....13 1) Les différentes méthodes de comptabilisation selon le traitement comptable Marocain..........13 2) Le Traitement comptable au Maroc des contrats déficitaires et permanence des méthodes.....18 SECTION 3 : Traitement IFRS des contrats à long terme : IAS 11 « Contrats de Construction ».......21 1) Objectif de la norme..................................................................................................................21 2) Les produits et coûts de contrat.................................................................................................21 3) Comptabilisation des charges, produits et pertes attendues des contrats.................................22 4) Informations à fournir...............................................................................................................23 CHAPITRE 2 : le traitement fiscal des contrats à long terme et l’identification des zones de risque...................................................................................................................................................25 SECTION 1 : l’aspect fiscal des contrats à long terme...........................................................25 1) Impôt sur les sociétés.................................................................................................................25 2) Taxe sur la valeur ajoutée..........................................................................................................31 SECTION 2 : les zones de risque que l’on peut identifier dans les différents types de contrats à long terme.......................................................................................................................33 1) Risques liés à l’utilisation de la méthode à l’avancement et à la comptabilisation du chiffre d’affaire...............................................................................................................................................33 2) Risques liés au système de saisie et d’imputation des coûts (comptabilité analytique) et ceux liés à la fiscalité...................................................................................................................................36 3) Risques liés au suivi technique et aux contraintes environnementales des chantiers et ceux liés à la multitude de centres de profits......................................................................................................36 CONCLUSION DE LA PARTIE..................................................................................................39 2 UE7 DSCG 2015-2016 PARTIE 2 : Illustration des spécificités comptables et d’audit des contrats à long terme par un cas pratique d’un groupe opérant dans le secteur du BTP...................................................................................................40 INTRODUCTION DE LA PARTIE.............................................................................................40 CHAPITRE 1 : Proposition d’une démarche d’audit adaptée aux contrats à long terme.......41 SECTION 1 : Validation des données à terminaison, du pourcentage d’avancement et des comptes de régularisation du chiffre d’affaire....................................................................................43 1) Validation des données à terminaison.......................................................................................43 2) Validation du pourcentage d’avancement et des données au stade...........................................45 3) Validation des comptes de régularisation du Chiffre d’Affaires................................................47 SECTION 2 : Contrôle de la comptabilisation des provisions pour P.A.T et présentation d’autres travaux d’audit sur les contrats à long terme.................................................................................48 1) Contrôle de la comptabilisation des provisions pour P.A.T......................................................48 2) Autres travaux d’audit sur les contrats à long terme................................................................49 CHAPITRE 2: Cas pratique de la comptabilisation des contrats à long terme d’une société de travaux publics « ALPHA »...............................................................................................................52 SECTION 1 : Présentation de l’entreprise « ALPHA »..........................................................52 1) Bref présentation de l’entreprise « ALPHA »............................................................................52 2) Organisation..............................................................................................................................52 SECTION 2 : Comptabilisation des contrats à long terme selon le CGNC..................................52 SECTION 3 : Retraitements IFRS des contrats de construction...............................................55 1) Vérification du calcul du correctif du chiffre d’affaire et perte à terminaison..........................55 2) Ecritures de retraitements IFRS.................................................................................................57 3) Détail du retraitement du CA à l’avancement à partir des contrats de construction................58 CONCLUSION DE LA PARTIE..................................................................................................59 CONCLUSION GENERALE......................................................................60 BIBLIOGRAPHIE........................................................................................61 ANNEXES...............................................................................................................................62 ANNEXE 1: Principaux articles du CCAG............................................................................62 ANNEXE 2 : Lexique des marchés publics............................................................................67 ANNEXE 3 : Questionnaire spécifique Carrières.....................................................................75 3 UE7 DSCG 2015-2016 REMERCIEMENTS Je tiens à remercier dans ce volet, toutes les personnes qui ont contribué au bon déroulement de mon expérience professionnelle depuis Janvier 2014 au sein du cabinet d’audit et de conseil Mazars Audit et Conseil. Dans ce sens, je tiens à adresser mes remerciements distingués à M. Abdou DIOP, associé directeur du pôle « Industries et services » du cabinet Mazars Audit et Conseil pour la confiance qu’il m’a accordé et aussi pour son encadrement tout au long de cette expérience professionnelle. Finalement, je tiens à rendre hommage à tous les collaborateurs du cabinet Mazars Audit et Conseil qui m’ont permis de me distinguer grâce à leurs conseils et leurs apports précieux. 4 UE7 DSCG 2015-2016 AVANT PROPOS : Présentation du cabinet MAZARS Audit et Conseil  Fiche technique :  Forme juridique: SARL  Capital social: 6 441 500 DH  Comité exécutif de MAZARS Audit et Conseil: Kamal Mokdad: Associé-Gérant Abdou Diop : Associé Directeur Mounaim Amraoui : Associé Directeur Hassan Allouch : Associé Directeur Adnane Loukili : Associé Directeur  Moyens humains: 110 professionnels et collaborateurs dont: 8 experts comptables associés, fondés de pouvoir et managers; 85 auditeurs, juristes, fiscalistes, ingénieurs et consultants. Aujourd’hui : L'organisation internationale MAZARS s’appuie au Maroc sur une équipe d’une centaine de collaborateurs qui apportent, au quotidien, aux entreprises européennes leur compétence et leur expérience avec le souci permanent de créer et consolider avec elles des liens de collaboration durable.  Mazars AUDIT et CONSEIL: Spécialisé dans tous les domaines liés à l’audit et au conseil comptable aux entreprises, il comprend notamment: Audit Financier: - Audit légal - Missions connexes - Examens contractuels des Etats Financiers 5 UE7 DSCG 2015-2016 Conseil de Direction: - Diagnostic de gestion - Diagnostic, conception et mise en place de procédures de contrôle interne - Evaluation d’entreprises, études de rentabilité - Conception et mise en place des systèmes de contrôle de gestion, et de reporting - Elaboration et examen de prévisions financières Assistance opérationnelle aux entreprises: - Comptabilité et reporting - Externalisation de la fonction comptable et administrative - Accompagnement ponctuel des directions comptables et financières - Optimisation de l’organisation de la fonction comptable - Traitement de la paie - Assistance administrative RH  Mazars CORPORATE CONSULTING: Ligne de métier dédiée au conseil en ingénierie, fiscale et financière au service des institutions publiques et privées dans la réalisation et la réussite de leurs projets d’entreprise. Il est subdivisé en: Conseil juridique: - Constitution de sociétés - Secrétariat juridique - Modifications statutaires - Rédaction des actes et conventions - Conseil dans les disciplines de droit Conseil fiscal: - Conseil fiscal ponctuel - Etude, montage et optimisation fiscale des investissements - Audit fiscal - Assistance aux contentieux fiscaux Conseil financier: 6 UE7 DSCG 2015-2016 - Montage financier des projets - Etudes générales - Business Plan - Evaluation financière  Mazars MANAGEMENTCONSULTING: Pôle regroupant 3 lignes de services dédiés respectivement au conseil en stratégie et organisation, au conseil en systèmes d’information et, à l’intégration des solutions informatiques de gestion. Conseil en stratégie - Diagnostic stratégique - Définition et Accompagnement dans la mise en œuvre des stratégies Conseil en organisation: - Diagnostic opérationnel - Optimisation des processus et mise en place des procédures - Mise en place du contrôle interne de systèmes de gestion des risques - Mise en place de systèmes de gestion (RH, Achats, Contrôle de gestion, Immobilisations) Conseil en systèmes d’information (SI): - Orientations stratégiques et urbanisation des SI - Assistance à la maîtrise d’ouvrage dans les projets SI - Refonte et optimisation de l’Organisation des SI - Gestion de projet d’intégration de solutions ERP - Audit des SI 7 UE7 DSCG 2015-2016 INTRODUCTION GENERALE Le secteur du BTP est un secteur majeur par sa contribution aux agrégats économiques et à l’emploi et l'un des plus intégrés avec des effets induits importants en amont et en aval sur les autres secteurs de l’économie nationale. Ce secteur connaît une forte croissance grâce au lancement de plusieurs chantiers à travers le royaume qui s’inscrivent dans le cadre de la stratégie de développement de l’entreprise du BTP. Cette stratégie vise à assurer l’adhésion et la mobilisation des entreprises du secteur dans la réalisation des programmes d’équipement et d’habitat du Pays ainsi que le développement de ses forces productives. Les entreprises opérant au Maroc dans ce secteur sont ainsi amenées à intervenir sur des grands projets. Ces projets ont tous une longue durée de réalisation et donc des difficultés d’un point de vue comptable et technique. L’audit des entreprises opérant dans ce secteur présente un aspect intéressant. Ainsi l’auditeur est amené à effectuer un contrôle efficace des procédures et des méthodes de comptabilisation pour éviter tout dérapage pouvant nuire à la réputation de ce secteur très prometteur. Tout expert-comptable ou commissaire aux comptes intervenant dans le cadre d’un secteur spécifique se doit de respecter, d’apprécier et surtout de maîtriser l’environnement réglementaire dans lequel il opère afin d’identifier et de cerner les risques engendrés par l’ensemble des particularités du secteur et adapter en conséquence sa méthodologie d’audit. Dans ce cadre et compte tenu de la complexité et des spécificités de ce secteur, mais aussi de la particularité des contrats à long terme, l’approche d’audit s’avère difficile. De ce fait, une démarche classique d’audit risque de ne pas être efficace. Ces aspects justifient une démarche particulière permettant de couvrir un maximum l’ensemble des zones de risque liés au contrat à long terme et à leurs spécificités comptables, fiscales et juridiques. Ainsi le but de uploads/S4/ memoire-de-stage-ue7.pdf