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DEMARCHE ET METHODOLOGIE D’AUDIT : APPROCHE PAR LES RISQUES L’objectif de l’aud

DEMARCHE ET METHODOLOGIE D’AUDIT : APPROCHE PAR LES RISQUES L’objectif de l’auditeur dans une approche par les risques est d’obtenir une assurance raisonnable que les états financiers ne contiennent pas d’anomalies significatives. Ceci implique la réalisation de trois étapes :  Une étape d’évaluation des risques d’anomalies significatives dans les états financiers  Une étape de conception et d’exécution des procédures d’audit complémentaires qui répondent aux risques estimés et réduisent les risques d’anomalies significatives dans les états financiers, à un faible niveau acceptable  Une étape de rédaction appropriée du rapport d’audit, basée sur le résultat des travaux menés. Les normes (ISA 200, 315, 330 et 500) dessinent le modèle d’approche par les risques, qui exige de l’auditeur une analyse de la manière dont l’entreprise identifie, évalue et contrôle l’incidence des risques sur la réalisation de ses objectifs. Le plan d’audit doit intégrer un examen des « risques significatifs », tels que ceux résultant de pratiques comptables litigieuses, de fraude, d’opérations complexes ou de relations entre les sociétés d’un groupe. Pour l’auditeur, c’est une obligation de compréhension précise et pertinente de l’organisation, de son environnement et de son contrôle interne. Assurance raisonnable L’assurance raisonnable est à considérer pour la totalité du processus d’audit. Elle signifie un niveau élevé d’assurance, sans qu’elle ne soit une assurance absolue. En effet, l’auditeur ne peut fournir une assurance absolue, en raison des limitations inhérentes au travail à accomplir, au jugement professionnel requis et à la nature des éléments probants à examiner. L’ISA 200, énonce que l’auditeur doit planifier et effectuer l’audit pour réduire le risque d’audit à un niveau faible acceptable répondant aux objectifs d’un audit. CHAP 1- ANALYSE DES RISQUES : LEUR TYPOLOGIE Le risque d’une mission d’audit est le risque qu’un professionnel exprime une opinion inappropriée alors que les états financiers comportent des anomalies significatives. Ce risque comprend : 1-Le risque que l’information soit affectée par des anomalies significatives. Ce risque se présente sous deux formes :  Risque inhérent qui correspond à la possibilité qu’une assertion comporte une anomalie qui pourrait être significative, soit individuellement, soit de manière cumulée avec d’autres anomalies, nonobstant les contrôles existants  Risque lié au contrôle qui correspond au risque qu’une anomalie susceptible de survenir dans une assertion et pouvant présenter un caractère significatif soit individuellement, soit de manière cumulée avec d’autres anomalies, ne soit ni prévenue, ni détectée et corrigée en temps voulu par le contrôle interne de l’entité. 2- Le risque de non détection qui est le risque que le professionnel ne détecte pas une anomalie matérielle qui existe. Procédures d’évaluation des risques L’ISA 315 énonce que : - l’auditeur doit mettre en œuvre les procédures suivantes, d’évaluation des risques dans le but d’acquérir la connaissance de l’entité et de son environnement, y compris de son contrôle interne  Demandes d’informations : se procurer des informations aussi bien financières que non financières, auprès des personnes bien informées, à l’intérieur comme à l’extérieur de l’entité : demandes écrites formelles, demandes orales informelles  Observation physique : examiner un processus ou la façon dont une procédure est exécutée par d’autres personnes (prise d’inventaire)  Procédures analytiques : apprécier l’information financière à partir de l’étude de corrélations plausibles entre des données aussi bien financières que non financières. Il s’agit aussi de l’examen des variations et des corrélations constatées qui sont incohérentes avec d’autres informations pertinentes ou qui présentent un écart significatif par rapport aux montants attendus. - Lorsque l’auditeur décide d’utiliser les informations recueillies au cours des exercices précédents sur l’entité et son environnement, il doit vérifier si des changements sont survenus depuis l’exercice précédent et si ceux-ci peuvent avoir un impact sur la pertinence des informations utilisées pour l’audit de la période en cours. Planification de l’audit L’ISA 300 énonce que l’auditeur doit établir un plan de mission décrivant la stratégie globale adoptée pour la mission. Le plan de mission fixe l’étendue, le calendrier et la démarche d’audit, et donne des lignes directrices pour la préparation d’un programme de travail plus détaillé. Le plan de mission et le programme de travail doivent être mis à jour et modifiés autant de fois qu’il est nécessaire durant le déroulement de l’audit. La tâche de planification passe généralement par les étapes suivantes :  Collecte des informations  Première estimation des risques d’anomalies significatives  Développement d’une stratégie globale d’audit  Prévoir les ressources nécessaires pour réaliser la mission  Préparer un plan d’audit détaillé et discuter de son contenu avec les personnes chargées de la gouvernance de l’entité L’étendue et la nature du planning varient en fonction de plusieurs facteurs :  La taille et la complexité de l’entité  La composition et la taille de l’équipe d’audit  L’expérience passée de l’auditeur dans l’entité  Les changements de circonstances qui pourraient surgir au cours de la mission Seuil de signification (seuil de matérialité) Selon l’ISA 320, les informations sont significatives si leurs omissions ou leurs anomalies sont susceptibles d’influencer les décisions économiques prises par les utilisateurs et basées sur les états financiers. Ces décisions peuvent inclure celles d’investissement, d’achat, d’octroi de fonds pour l’entité… Le seuil de signification est fixé par l’auditeur su la base de sa perception des besoins économiques des utilisateurs. Cette fixation est un fait de jugement professionnel, et il est raisonnable que l’auditeur présume, dans ce cadre, que les utilisateurs :  Ont une connaissance du monde des affaires, de l’économie, de la comptabilité, et peuvent étudier l’information financière avec diligence  Sachent que les états financiers sont préparés et audités tout e tenant compte d’un seuil de signification  Connaissent les incertitudes inhérentes à la base de mesure des estimations comptables, au jugement et aux évènements postérieurs  Tirent une raisonnable décision en se basant sur l’information financière contenue dans les états financiers Les anomalies peuvent prendre la forme d’une erreur ou d’une fraude dans la préparation des états financiers, ou d’une estimation comptable incorrecte ou inappropriée. i. Seuil de signification requis Au début de la mission, l’auditeur doit porter un jugement sur la taille et la nature des anomalies qui pourraient être considérées comme significatives. Ceci implique la fixation d’un seuil de signification pour :  Les états financiers dans leur globalité, on parle de seuil de signification global  Les classes de transaction, les soldes de comptes, les informations particulières quand cela est jugé approprié, les facteurs à prendre en compte sont :  L’attente des utilisateurs concernant les transactions avec les parties liées, la conformité avec une loi ou une règlementation particulière  La divulgation spécifique à certaines activités (coût d’exploration dans les activités minières, frais de recherches et développement dans les activités de hautes technologies…)  La divulgation concernant certains évènements importants comme une acquisition, un désinvestissement, une restructuration Par ailleurs, et pour permettre la détection des anomalies non significatives prises individuellement, mais dont le cumul serait significatif, l’auditeur doit fixer des montants inférieurs au seuil ou aux seuils de signification pour procéder à l’évaluation des risques et la mise en place de procédures d’audit complémentaires. On parle alors de niveau d’erreurs tolérables. Le seuil de signification global est utilisé par l’auditeur pour :  Déterminer la nature, le timing, l’étendue des procédures d’évaluation des risques  Identifier et évaluer les risques d’erreurs significatives  Déterminer la nature, le timing et l’étendue des procédures d’audit complémentaires A la conclusion des travaux, aussi bien le seuil de signification global que les montants inférieurs arrêtés pour les classes de transactions, les soldes de comptes ou les informations particulières, seront utilisés pour évaluer l’effet des anomalies identifiées sur les états financiers et le rapport d’audit à émettre. ii. Détermination du seuil de signification L’auditeur s’appuie sur deux types de critères : qualitatifs et quantitatifs  Critères quantitatifs: résultat, total de bilan, capitaux propres, chiffre d’affaires, etc…. Le choix du critère s’effectue par référence aux utilisateurs de l’information et de leurs besoins  Critères qualitatifs : ces critères sont liés à l’environnement de l’entreprise (exemple : montant dû à une fraude considéré comme plus important que la même somme résultant d’une erreur non intentionnelle.) iii. Relation entre caractère significatif et risque d’audit Le seuil de signification est déterminé par rapport aux décisions économiques prises par les utilisateurs des états financiers, alors que le risque d’audit est relatif au travail d’audit lui- même. C’est le risque que l’auditeur exprime une opinion inappropriée sur des états financiers contenant des anomalies significatives L’ISA 320 précise que le caractère significatif est inversement proportionnel au niveau du risque d’audit : plus le seuil de signification est élevé, plus le risque d’audit est faible et inversement. iv. Points de référence pour la détermination du seuil de signification a. Sélectionner la base de calcul la plus adéquate Pourcentage (1) Résultat  Moyenne des derniers résultats  Total produits  Total Actifs  Actif net  Autre 5 - 10 5 - 10 0.25 - 0.5 0.25 - 0.5 1 - 2 (1) à titre indicatif, mais le choix dépend de chaque cabinet. b. Indiquer le montant de la base uploads/Finance/ demarche-et-methodologie-d-x27-audit.pdf