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Available at: http://hdl.handle.net/2078.1/thesis:14320 [Downloaded 2021/11/28

Available at: http://hdl.handle.net/2078.1/thesis:14320 [Downloaded 2021/11/28 at 17:22:03 ] "La fiscalité de l'économie numérique selon l'OCDE et l'Union européenne" Desmedt, Gaëlle ABSTRACT Depuis les années 90, nous observons un phénomène de numérisation. La numérisation ôte les barrières du monde, et joue le rôle d’accélérateur et facilitateur des transactions transfrontalières. Cela accroît les transactions commerciales et le volume de ces transactions. Tout cela bouleverse donc l’économie. Nous sommes passés d’une économie traditionnelle à une économie numérique. D’une économie de biens manufacturés à une économie de services numériques. (OCDE, 2018a) L’économie numérique se distingue de l’économie traditionnelle d’un point de vue fiscal par 2 raisons principalement, la mobilité des moyens de production et l’absence de nécessité pour l’entreprise de se trouver près du consommateur final ou de l’utilisateur. Pour ces deux raisons, le système d’imposition international est bien plus important que les différents systèmes d’imposition nationaux. L’imposition devrait normalement s’adapter à l’évolution de l’économie pour que celle-ci reste cohérente et pertinente. Ce n’est malheureusement pas le cas actuellement. En effet, le système d’imposition international actuel est ancien. Il a été développé au début du 20ième siècle et n’a été que très légèrement modifié depuis lors. (Li, 2014) Il n’est donc plus adapté à l’économie actuelle. L’économie numérique ne fait qu’exacerber un problème qui existe déjà. (Devereux & Velle, 2017) Cette situation peut mener à une imposition qui n’est pas en lien avec la création de valeur, à une double imposition ou au co... CITE THIS VERSION Desmedt, Gaëlle. La fiscalité de l'économie numérique selon l'OCDE et l'Union européenne. Louvain School of Management, Université catholique de Louvain, 2018. Prom. : Gérard , Marcel. http:// hdl.handle.net/2078.1/thesis:14320 Le répertoire DIAL.mem est destiné à l'archivage et à la diffusion des mémoires rédigés par les étudiants de l'UCLouvain. Toute utilisation de ce document à des fins lucratives ou commerciales est strictement interdite. L'utilisateur s'engage à respecter les droits d'auteur liés à ce document, notamment le droit à l'intégrité de l'oeuvre et le droit à la paternité. La politique complète de droit d'auteur est disponible sur la page Copyright policy DIAL.mem is the institutional repository for the Master theses of the UCLouvain. Usage of this document for profit or commercial purposes is stricly prohibited. User agrees to respect copyright, in particular text integrity and credit to the author. Full content of copyright policy is available at Copyright policy La fiscalité de l’économie numérique selon l’OCDE et l’Union européenne Mémoire-recherche réalisé par Gaëlle Desmedt en vue de l'obtention du titre de Master 120 crédits en sciences de gestion, à finalité spécialisée Promoteur Marcel Gérard Année académique 2017-2018 Louvain School of Management Je tiens particulièrement à remercier mon promoteur, le Professeur Marcel Gérard, pour sa disponibilité et pour son encadrement tout au long de la rédaction de mon mémoire. J’adresse également mes remerciements à ma maître de stage, Joëlle Kram, pour le temps qu’elle m’a consacré, ses conseils judicieux et son encadrement. i. Table des matières Table des illustrations ................................................................................................................. iii Abréviations ..................................................................................................................................... iv Introduction ...................................................................................................................................... 1 Raison du choix .......................................................................................................................................... 1 Nature du problème .................................................................................................................................. 2 Méthodologie .............................................................................................................................................. 4 Partie 1 : Partie Théorique .................................................................. 5 Chapitre 1 : L’économie numérique .......................................................................................... 6 Section 1 : Introduction ........................................................................................................................... 6 Section 2: Contexte de l’économie numérique ................................................................................. 6 Section 3 : Analyse de l’économie numérique ................................................................................. 6 3.1 Modèles d’activité numérique ..................................................................................................................... 6 3.2. Types de revenus dans l’économie numérique ................................................................................... 7 Chapitre 2 : Défis de l’imposition de l’économie numérique ........................................... 8 Section 1 : Caractéristiques économiques et fiscales de l’économie numérique ................. 8 Section 2 : Difficultés posées par l’économie numérique pour l’imposition ...................... 15 2.1. L’exploitation des données et du travail gratuit fait par les utilisateurs .............................. 15 2.2. Les intermédiaires dans l’économie numérique ............................................................................. 16 2.3. L’économie collaborative ........................................................................................................................... 17 2.4. Les incorporels ............................................................................................................................................... 17 2.4.1. Etude de la gestion des propriétés intellectuelles au sein du groupe Google .............................. 20 Section 3 : Conséquences de l’inadéquation du système d’imposition de l’économie numérique ................................................................................................................................................. 21 Section 4 : Défis de l’imposition de l’économie numérique, conclusions provisoires .... 22 4.1. La substance/Nexus ..................................................................................................................................... 22 4.2. Les données ..................................................................................................................................................... 22 4.3. La caractérisation des différents types de revenus ........................................................................ 22 Chapitre 3 : Organiser l’imposition de l’économie numérique ..................................... 23 Section 1 : Introduction ........................................................................................................................ 23 Section 2 : Où imposer ? ........................................................................................................................ 23 2.1. La résidence de l’entreprise ..................................................................................................................... 23 2.2. L’établissement stable ................................................................................................................................. 25 2.2.1. Exceptions au concept d’établissement stable ........................................................................................... 26 2.2.1.1. Paragraphe 4 de l’article 5 du modèle de l’OCDE ............................................................................ 26 2.2.1.2. Paragraphe 5 de l’article 5 du modèle de l’OCDE ............................................................................ 28 2.3. Mesures pour le commerce électronique ........................................................................................... 30 2.4. Parenthèse sur le modèle de l’ONU ....................................................................................................... 33 2.5. Mesures générales anti-abus .................................................................................................................... 34 2.5.1. L’OCDE ......................................................................................................................................................................... 34 2.5.1.1. L’Instrument multilatéral de l’OCDE ..................................................................................................... 34 2.5.1.2. La clause anti-abus ....................................................................................................................................... 35 2.5.2. La Belgique ................................................................................................................................................................ 36 2.5.3. Réactions .................................................................................................................................................................... 36 Section 3 : Que imposer ? ..................................................................................................................... 37 3.1. La différenciation entre bénéfices et redevances ............................................................................ 38 3.2. Les prix de transfert ..................................................................................................................................... 38 3.2.1. Principe « at arm’s length » ................................................................................................................................ 39 3.2.2. Les prix de transfert des incorporels ............................................................................................................. 40 ii. Section 4 : Imposition effective .......................................................................................................... 41 4.1. Double imposition et double non-imposition ................................................................................... 41 Partie 2 : Les solutions proposées par l’OCDE et l’UE pour imposer l’économie numérique ...................................................... 43 Chapitre 1 : Introduction ........................................................................................................... 44 Chapitre 2 : Solutions proposées par l’OCDE ...................................................................... 45 Section 1. Introduction ......................................................................................................................... 45 Section 2. Une nouvelle définition de l’établissement stable .................................................. 45 2.1. Etablissement stable numérique ............................................................................................................ 46 2.2. Etablissement stable de services ............................................................................................................ 47 2.3. Conclusions sur une nouvelle définition de l’établissement stable ......................................... 48 Section 3. Une retenue à la source .................................................................................................... 48 Section 4. Une imposition du chiffre d’affaires ............................................................................. 49 4.1. Commentaires sur l’imposition du chiffre d’affaires ..................................................................... 51 Section 5. Conclusions sur les solutions proposées par l’OCDE .............................................. 51 Chapitre 3 : Solutions proposées par l’Union européenne ............................................. 53 Section 1. Solution de court terme .................................................................................................... 53 1.1. Taxe provisoire sur les services numériques .................................................................................... 53 1.1.1. Introduction .............................................................................................................................................................. 53 1.1.2. Champ d’application .............................................................................................................................................. 53 1.1.3. Assujetti ...................................................................................................................................................................... 54 1.1.4. Lieu d’imposition .................................................................................................................................................... 55 1.1.5. Exigibilité, calcul et taux de la taxe .................................................................................................................. 56 1.1.6. Obligations de l’assujetti ...................................................................................................................................... 56 1.1.7. Commentaires sur la taxe sur les services numériques ......................................................................... 57 Section 2. Solutions de long terme .................................................................................................... 58 2.1. Etablissement stable numérique ............................................................................................................ 58 2.1.1. Définitions de concepts importants ................................................................................................................ 58 2.1.2. Champ d’application .............................................................................................................................................. 59 2.1.3. Attribution des bénéfices à l’établissement stable numérique ........................................................... 60 2.1.4. Commentaires sur l’établissement stable numérique ............................................................................ 61 2.2. ACCIS ................................................................................................................................................................... 61 2.2.1. Introduction .............................................................................................................................................................. 61 2.2.2. Implémentation de l’ACCIS ................................................................................................................................. 62 2.2.3. Champ d’application .............................................................................................................................................. 63 2.2.4. Formule de répartition ......................................................................................................................................... 63 2.2.5. Consolidation ............................................................................................................................................................ 65 2.2.6. Obligations des entreprises ................................................................................................................................ 66 2.2.7. Commentaires généraux sur l’ACCIS .............................................................................................................. 66 2.3. Commentaires sur les solutions de long terme proposées par l’UE ........................................ 68 Section 3 : Conclusions sur les solutions proposées par l’UE .................................................. 68 Chapitre 4 : Comparaisons et conclusions des solutions proposées par l’OCDE et l’UE ..................................................................................................................................................... 69 Partie 3: Partie pratique, illustrations chiffrées des solutions proposées par l’UE ............................................................................... 71 Chapitre 1 : Les données ............................................................................................................ 72 Section 1 : Historique ............................................................................................................................ 72 Section 2 : Propriétés intellectuelles ............................................................................................... 72 Section 3 : Chiffre d’affaires ................................................................................................................ 73 iii. Section 4 : Immobilisations ................................................................................................................. 73 Section 5 : Personnel ............................................................................................................................. 73 Section 6 : Etablissements stables .................................................................................................... 74 Section 7 : Coûts ...................................................................................................................................... 75 Section 8 : Schéma de la situation ..................................................................................................... 75 Chapitre 2 : Analyse des différents systèmes d’imposition ............................................ 76 Section 1 : Illustration du principe de la comptabilité séparée .............................................. 76 2.1. Présences imposables ................................................................................................................................. 76 2.2. Calcul de l’impôt ............................................................................................................................................ 76 Section 2 : Illustration de la taxe provisoire sur les services numériques ......................... 77 2.1. Hypothèses ....................................................................................................................................................... 77 2.2. Présences imposables ................................................................................................................................. 77 2.3. Allocation des bénéfices ............................................................................................................................. 77 2.4. Etat membre d’identification pour la taxe .......................................................................................... 78 2.5. Calcul de la taxe .............................................................................................................................................. 78 2.6. Montant de la charge fiscale totale ........................................................................................................ 78 2.7. Commentaires sur la TSN .......................................................................................................................... 79 Section 3 : Illustration de l’ACCIS et de l’établissement stable numérique ........................ 79 3.1. Hypothèses ....................................................................................................................................................... 79 3.2. Présences imposables ................................................................................................................................. 80 3.3. Allocation des bénéfices ............................................................................................................................. 80 3.4. La base imposable ......................................................................................................................................... 81 3.5. Le calcul de l’impôt ....................................................................................................................................... 82 3.6. Hypothèse supplémentaire ....................................................................................................................... 83 Section 4 : Tableau récapitulatif et conclusions ........................................................................... 84 Conclusions ..................................................................................................................................... 85 Bibliographie ................................................................................................................................. 87 Annexes ............................................................................................................................................ 95 Table des illustrations Illustration 1 : Le taux d’imposition effectif moyen dans l’UE-28 Illustration 2 : Les étapes nécessaires à l’exploitation des données Illustration 3 : Le niveau de participation des utilisateurs dans différents secteurs de l’économie Illustration 4 : Structure classique de groupes détenant des propriétés intellectuelles Illustration 5 : Structure de détention des propriétés intellectuelles du groupe Google Illustration 6 : Stratégie quant à la conclusion des contrats afin d’éviter un établissement stable Illustration 7 : La taxe sur les services numériques en résumé Illustration 8 : L’établissement stable numérique en résumé iv. Abréviations uploads/Finance/ desmedt-24511600-2018.pdf