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ISCAE, CES Révision Comptable Cours d'Audit Fethi HAMROUNI – Expert comptable -

ISCAE, CES Révision Comptable Cours d'Audit Fethi HAMROUNI – Expert comptable -Enseignant universitaire – 1 ISCAE, CES Révision Comptable Cours d'Audit Fethi HAMROUNI – Expert comptable -Enseignant universitaire – 2 CHAPITRE 1 : PRESENTATION GENERALE Section 1 : De l’approche classique à l’approche par les risques Les 3 grandes phases qui marquent l'histoire contemporaine de l'audit sont : Jusqu'à la fin du 19ème siècle, l'audit était orienté principalement vers la recherche des fraudes et erreurs à l'aide d'examen détaillé, voire exhaustif, des pièces comptables. À partir du début du 20ème siècle, l'objectif assigné à l'audit s'est élargi pour s'étendre à la certification des comptes. À partir du début de la deuxième moitié du 20ème siècle, la détection des fraudes et erreurs n'est plus un objectif en soi dans une mission d'audit dont la finalité exclusive est devenue l'émission d'un avis sur la validité globale des états financiers. On assiste à l'émergence, au début des années 1970, d'une démarche s'articulant autour de la notion de "risque" dite "approche d'audit par les risques" (risk-based audit approach). Cette approche, limitée initialement aux grands cabinets qui l'ont inventée, s'est vue progressivement étendue à partir des années 1980 aux autres professionnels de l'audit. L'adoption de l'AAPR est devenue une nécessité étant donné les facteurs suivants : Auditeurs de terrain en nombre insuffisant / Masse de travaux demandés ; Délais relativement courts accordés à l’auditeur pour remettre ses rapports ; Honoraires limités par : La concurrence interprofessionnels ; Le fait que les clients ne sont pas prêts à financer la prestation de l'auditeur à n'importe quel prix ; Exigences de plus en plus croissantes des utilisateurs des EF et des rapports d'audit. Le réviseur mène son audit, dans le cadre de l'AAPR, en allant du général au particulier  La comparaison entre l'AAPR et l'approche traditionnelle d'audit se présente schématiquement comme suit : ISCAE, CES Révision Comptable Cours d'Audit Fethi HAMROUNI – Expert comptable -Enseignant universitaire – 3 Nous voyons que l'AT est ainsi trop peu différenciée puisqu'elle ignore les systèmes comptables et de CI, et préconise une méthodologie basée sur les comptes Même si l'on s'attarde sur les systèmes comptables et de CI, leur examen, dans le cadre de l'AT, est mené d'une façon relativement indépendante et déconnectée du contrôle des comptes. Section 2 : Le modèle d’audit par les risques AAPR Prise en considération de l'environnement général de l'entreprise, la façon avec laquelle celle-ci traduit en comptabilité les événements et transactions, et la capacité du CI à prévenir et à détecter les fraudes et erreurs. L'objectif = concentrer l'effort de l'auditeur sur les zones de risque  Efficacité (réalisation de l'objectif de certification) Efficience (adéquation coûts/avantages des moyens de vérification mis en œuvre) de l'audit. ISCAE, CES Révision Comptable Cours d'Audit Fethi HAMROUNI – Expert comptable -Enseignant universitaire – 4 I- Typologie des risques d'audit Le risque d'audit Possibilité pour le réviseur d'exprimer une opinion inappropriée sur les EF du fait d'anomalies significatives contenues dans ceux-ci. RA 3 composantes Risque inhérent (RI) ; Risque lié au contrôle (RC) ; Risque de non détection (RND). La source des 2 premiers risques se situe au niveau du client. Celle du troisième risque se situe au niveau de l'auditeur. 1) Risque inhérent RI Probabilité d'existence, nonobstant le CI en place, d'anomalie dont le montant, seul ou cumulé à celui d'autres anomalies, est significatif. 2 grandes catégories de facteurs de RI : Au niveau des EF Facteurs généraux liés au secteur d'activité de l'entité : Réglementation particulière et complexe ; Activité saisonnière ; Industrie à évolution technologique rapide ; État du secteur d'activité, … Facteurs spécifiques à l'entité Situation juridico-économique et financière : Problème de trésorerie, dépendance vis-à-vis d'une poignée de clients ou de fournisseurs, importance des parties liées, litiges en cours, éparpillement des implantations géographiques,… Organisation interne de l'entité : Absence d'un manuel de procédures, absence de contrôle budgétaire, absence d'une cellule d'audit interne quand la taille de l'entité le nécessite, utilisation de systèmes informatiques sophistiqués,… Direction de l'entreprise : Intégrité des dirigeants, leur profil (connaissances et expérience), politique de rémunération du personnel dirigeant (existence de "bonus plan"), pressions inhabituelles exercées ISCAE, CES Révision Comptable Cours d'Audit Fethi HAMROUNI – Expert comptable -Enseignant universitaire – 5 sur la direction et notamment les circonstances qui pourraient les inciter à manipuler les comptes (remaniement au sein de l'équipe dirigeante intervenu durant l'exercice, entreprise au bord de la faillite, entreprise cotée intéressée par une bonne performance boursière,…). Au niveau des comptes et des catégories de transactions Nature de l'élément comptabilisé : Vulnérabilité des biens aux pertes et aux détournements (argent de la caisse, stocks de marchandises destinés au grand public,…), élément exceptionnel que le personnel n'est pas habitué à traiter,… Fréquence de l'élément comptabilisé : L'entreprise peut connaître des périodes de pointe concernant son activité toute entière ou une partie de celle- ci. Une telle situation peut être source de pression sur le système de CI pendant lesdites périodes de pointe du fait de l'accroissement du volume des opérations traitées. Méthodes d'évaluation : Valorisation de stocks industriels résultants d'un système compliqué de comptabilité analytique, évaluation des en-cours dans les entreprises de travaux publics, comptabilisation des produits et des stocks dans le cadre d'un contrat de construction,… Estimations comptables : Les évaluations, faisant appel au jugement des dirigeants, peuvent être effectuées sur la base de critères subjectifs et arbitraires (les provisions, les charges à répartir sur plusieurs exercices,…). ISCAE, CES Révision Comptable Cours d'Audit Fethi HAMROUNI – Expert comptable -Enseignant universitaire – 6 2) Risque lié au contrôle RC Possibilité que les systèmes comptables et de CI en place ne permettent ni de prévenir ou détecter ni de corriger à temps une anomalie dont le montant, seul ou cumulé à celui d'autres anomalies, est significatif. 2 grandes catégories de facteurs de RC : Facteurs de risque liés à la conception des procédures : CI efficaceConçu de façon à empêcher ex-ante les anomalies à survenir (à l'aide de contrôles de prévention) ou à les déceler et corriger ex-pot (à l'aide de contrôles de détection). NB) La mauvaise conception des systèmes est une source de risque élevé pour les opérations répétitives. Ceci est particulièrement vrai pour les systèmes informatisés puisqu'une erreur de conception d'un programme se répercute automatiquement sur toutes les données qui transitent par celui-ci. Facteurs de risque liés à la mise en application des procédures : Même si les procédures sont fiables de par leur conception, le risque de leur mauvaise application ne peut être écarté Le personnel peut, de bonne ou de mauvaise foi, contourner ces procédures (manque de compréhension du système, incompétence, manœuvres malintentionnées, …). D'ailleurs, il est fréquent que pour certaines transactions, les procédures normales soient court-circuitées par la direction. NB) Le risque de contourner des procédures de contrôle interne convenablement conçues est particulièrement important en cas de cumul de fonctions incompatibles Un bon CI doit éviter (dans la limite du possible)1 qu'une seule et même personne assure plus qu'une des 4 fonctions suivantes décision, détention matérielle des valeurs et des biens, enregistrement, et contrôle. En informatique, les fonctions incompatibles sont le développement des systèmes, l'exploitation (exécution des traitements), et le contrôle. 1 Dans une logique d'efficience, le raisonnement basé sur le rapport coûts/avantages peut plaider pour la non séparation de certaines tâches incompatibles notamment dans les entreprises de petite taille. ISCAE, CES Révision Comptable Cours d'Audit Fethi HAMROUNI – Expert comptable -Enseignant universitaire – 7 3) Risque de non détection RND Possibilité que les procédures de contrôle mises en œuvre par l'auditeur soient inefficaces et ne lui permettent pas de détecter une anomalie dont le montant, seul ou cumulé à celui d'autres anomalies, est significatif. Ce risque se caractérise par sa répercussion directe sur la certification. Il peut faire émettre à l'auditeur une opinion inappropriée sur les états financiers. L'inefficacité des procédures mises en oeuvre par le réviseur peut être imputée : soit à ce dernier Recours à des procédures inappropriées ; Evaluation incorrecte des systèmes comptables et de CI ; Mauvaise organisation de la mission (profil inadéquat de l'équipe intervenante, planning mal établi, manque de supervision,…) ; Mauvaise définition de l'étendue des travaux (du fait par exemple de la fixation du seuil de matérialité à un niveau relativement élevé) ; … soit aux tiers Le recours aux sondages (domaine non audité, résultats des sondages non représentatifs de la population,…) ; Informations trompeuses reçues auprès des partenaires de la société (circularisation) ou des responsables de celle-ci (entretiens) ; Informations dépendant d'événements futurs mal maîtrisés ; ... II- Les liens entre les divers types de risques Les divers types de risques ci-avant examinés ne peuvent pas être quantifiés avec précision Une méthode couramment adoptée consiste à faire correspondre pour chacun de ces risques un des trois niveaux suivants : Faible, Moyen, Elevé. Le RA est le produit des 3 risques dérivés RA = RI * RC * RND Par ailleurs et comme indiqué auparavant, le niveau de confiance est généralement fixé à un taux avoisinant 95%. D'où un RA de l'ordre de 5% (1 – 95%). En revenant uploads/Finance/ fethi-hamrouni-cours-audit-ces-rc-2eme-partie.pdf