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Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion Institut Supérieur de Comptabil

Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion Institut Supérieur de Comptabilité, de Banque et de Finance (ISCBF) Master Professionnel en Audit et Contrôle de Geston (MPACG) Promotion 5 (2010-2012) Mémoire de fin d’études THEME GESTION DES RISQUES LIES A UNE MISSION D’AUDIT LEGAL DES ETATS FINANCIERS : CAS DU CABINET D’EXPERTISE COMPTABLE KONNY AFRIQUE TOGO Présenté par : Dirigé par : Anani Dodji AFANTONOU M. Koffi ATCHRIMI, Expert-comptable et Financier, Associé-gérant de KONNY AFRIQUE TOGO Avril 2013 Gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers : cas du cabinet KAT i naww Gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers : cas du cabinet KAT D E D I CACE Nous dédions ce mémoire à nos parents AFANTONOU Ayayi et Catherine pour leurs conseils et soutiens, à notre tante ATCHRIMI Célestine et à son mari Koffi. i ii AFANTONOU Anani Dodji, ISCBF - MPACG - CESAG R EME RC IEME N TS Nos sincères remerciements à tous ceux qui, de loin ou de près, ont contribué à la rédaction de ce mémoire: - monsieur Koffi ATCHRIMI, qui a bien voulu nous recevoir dans son cabinet et pour sa disponibilité à nous éclairer sur le sujet choisi, - monsieur Esso KOUMARE, pour sa disponibilité malgré son emploi du temps chargé, - les collaborateurs du cabinet d’expertise comptable KONNY AFRIQUE TOGO, - monsieur Boubacar BAIDARI, Directeur Général du CESAG, - monsieur Moussa YAZI, Directeur de l’Institut ISCBF- CESAG, - le corps professoral du CESAG, pour tous les enseignements reçus durant ces dernières années, - nos parents et frères pour leur prière et soutien, - la maisonnée d’Avépozo, du rameau de Baguida et du secteur N°1, - notre tuteur Kadialy DIAKHITE, monsieur Kodjo AGBOKOU et leur famille pour leur hospitalité et soutien sur tous les plans, - tous ceux dont les noms ne figurent pas dans ce document mais qui ont contribué à sa réalisation. 3 AFANTONOU Anani Dodji, ISCBF - MPACG - CESAG S I G LES ET A B B R E V I A TI O NS AGC : Assemblée Générale Constitutive AGO : Assemblée générale Ordinaire CAC : Commissaire Aux Comptes CEMAC : Communauté Economique et Monétaire de l’Afrique Centrale CESAG : Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion CNCC : Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes FCFA : Franc de la Communauté Financière Africaine GIE : Groupement d’Intérêt Economique IFAC: International Federation of Accountants ISA : International Standard on Auditing KAT: KONNY AFRIQUE TOGO NEP : Norme d’Exercice de la Profession OHADA : Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires ONECCA-TOGO : Ordre National des Experts Comptables et Comptables Agréés du TOGO ONG: Organisation Non Gouvernementale RAS : Risque d’Anomalies Significatives S.A : Société Anonyme SARL : Société A Responsabilité Limitée TAFIRE : Tableau Financier des Ressources et des Emplois UEMOA : Union Economique Monétaire Ouest Africaine F I G U R ES ET T A BLE A U X Figure N°1 : Schéma de la démarche d’une mission d’audit légal des Etats Financiers ......... 10 Figure N°2 : Schéma du modèle d’analyse .............................................................................. 44 Tableau N°1 : Présentation des effectifs du cabinet................................................................. 53 Tableau N°2 : Tableau des procédures de gestion des risques liées à la phase d’acceptation de mandat ................................................................................................................................. 73 Tableau N°3 : Tableau des procédures de gestion des risques liées à phase de réalisation ..... 74 Tableau N°4 : Tableau du test de conformité........................................................................... 75 Tableau N°5 : Tableau du test d’efficacité .............................................................................. 79 LI S TE D ES A N N E X ES ANNEXE N°1 : Questionnaire d’acceptation de nouveau mandat.......................................... 92 ANNEXE N°2 : Lettre d’acceptation de mandat de l’entreprise AREX AFRIQUE .............. 96 ANNEXE N° 3 : Questionnaire d’aide à la prise de connaissance initiale .............................. 97 ANNEXE N°4 : Lettre de mission de l’entreprise AREX AFRIQUE................................... 103 ANNEXE N°5 : Plan de mission de l’entreprise AREX AFRIQUE ..................................... 105 ANNEXE N°6 : Programme de travail d’AREX AFRIQUE................................................. 110 ANNEXE N°7 : Lettre d’affirmation .................................................................................... 114 ANNEXE N°8 : Questionnaire de fin de mission d’AREX AFRIQUE ................................ 115 ANNEXE N°9 : Questionnaire de préparation des rapports sur les comptes annuels d’AREX AFRIQUE ............................................................................................................... 119 ANNEXE N°10 : Guide d’entretien....................................................................................... 126 T AB L E D ES MA T I ERES DEDICACE ...................................................................................................................................... i REMERCIEMENTS........................................................................................................................ ii SIGLES ET ABBREVIATIONS.................................................................................................... iii FIGURES ET TABLEAUX........................................................................................................... iv LISTE DES ANNEXES ................................................................................................................... v TABLE DES MATIERES .............................................................................................................. vi INTRODUCTION GENERALE .................................................................................................... 1 PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE PORTANT SUR LA GESTION DES RISQUES LIES A UNE MISSION D’AUDIT LEGAL DES ETATS FINANCIERS .............. 6 Chapitre 1. La démarche d’une mission d’audit légal des états financiers............................... 8 1.1 Audit des états financiers........................................................................................................ 8 1.1.1 Audit légal ........................................................................................................................... 8 1-2 La démarche d’une mission d’audit légal des états financiers.................................... 10 1.2.1 Phase d’acceptation de la mission.................................................................................. 12 1.2.1.1 Appréciation de l’indépendance et l’absence d’incompatibilité........................... 12 1.2.1.2. Appréciation des moyens et de la compétence nécessaires .................................. 14 1.2.2 Phase d’identification et d’évaluation du risque d’anomalies significatives...................... 17 1.2.2.1 Prise de connaissance ............................................................................................... 17 1.2.2.2 Appréciation du risque inhérent et du risque lié au contrôle.............................. 18 1.2.2.3 Evaluation du contrôle interne................................................................................ 18 1.2.3. Conception et mis en œuvre des procédures d’audit complémentaires........................ 20 1.2.4. Contrôles des comptes et évaluation des éléments collectés ........................................ 22 1.2.4.1. Le contrôle de substance........................................................................................ 22 1.2.4.2. Le contrôle des évènements postérieurs à la clôture ........................................... 23 1.2.5 Synthèse de la mission et rédaction du rapport définitif ............................................... 23 1.2.5.1 Synthèse de la mission.............................................................................................. 24 1.2.5.2 Rédaction du rapport définitif ................................................................................ 24 Chapitre 2 : la gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers : approche par les risques ................................................................................................................ 26 2.1 La notion de risque................................................................................................................ 26 2.2. Objectifs de la gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers ...................................................................................................................................... 27 2.3. Les différents risques liés à la mission d’audit légal des états financiers ...................... 27 2.3.1. Risques internes.................................................................................................................. 27 AFANTONOU Anani Dodji, ISCBF - MPACG - CESAG 2.3.1.1 Les risques liés à la phase d’acceptation ............................................................... 28 2.3.1.2 les risques liés à la phase de réalisation : le risque de non détection ................... 31 2.3.2 Risques externes (risques d’anomalies significatives) ................................................... 33 2.3.2.1 Risques inhérents à l’entité......................................................................................... 33 2.3.2.2 Risques liés au contrôle ............................................................................................... 33 2.4 Processus de gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers .... 34 2.4.1 Approche traditionnelle par les contrôles ........................................................................ 34 2.4.1.1 Processus de gestion des risques à travers l’approche traditionnelle par les contrôles34 2.4.2 Approche par les risques.................................................................................................... 36 2.4.2.1. Processus de gestion des risques à travers l’approche par les risques ..................... 36 2.4.3 Mise en place d’un système d’assurance qualité selon ISA 220 ...................................... 41 2.4.3.1 Responsabilités de l’équipe dirigeante concernant la qualité au sein de la structure d’exercice professionnel................................................................................................................. 41 2.4.3.2 Règles de déontologie pertinentes ................................................................................. 41 2.4.3.3 Acceptation et maintien de relations clients ou adhérents et des missions particulières .................................................................................................................................... 41 2.4.3.4 Ressources Humaines ou Personnel affecté à la mission............................................... 42 2.4.3.5 Réalisation des missions................................................................................................... 42 2.4.3.6 Surveillance....................................................................................................................... 42 2.4.3.7 Système d’information..................................................................................................... 43 Chapitre 3. Méthodologie de recherche ................................................................................... 44 3.1 Présentation du modèle d’analyse.......................................................................................... 44 3.2 Les outils de collecte de données ............................................................................................ 45 3.2.1 Entretien............................................................................................................................... 45 3.2.2 Revue documentaire............................................................................................................ 46 3.2.3. Observation......................................................................................................................... 46 CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE .......................................................................... 47 DEUXIEME PARTIE : GESTION DES RISQUES LIES A UNE MISSION D’AUDIT LEGAL DES ETATS FINANCIERS AU NIVEAU DU CABINET KONNY AFRIQUE TOGO ....................................................................................................................................... 48 chapitre 4. Présentation du cabinet KONNY AFRIQUE TOGO .............................................. 50 4.1 Historique................................................................................................................................. 50 4.2 Mission et activités.................................................................................................................. 50 4.2.1 Audit et Commissariat aux comptes.................................................................................. 51 4.2.1.1 Audit contractuel : Audit financier et comptable de projets ou programmes et d’organisations ............................................................................................................................... 51 vii 8 AFANTONOU Anani Dodji, ISCBF - MPACG - CESAG 4.2.1.2 Audit légal ou commissariat aux comptes.................................................................... 51 4.2.2. Suivi et évaluation de projets ............................................................................................ 52 4.2.3. Expertise comptable........................................................................................................... 52 4.2.4 Conseil et organisation........................................................................................................ 52 4.2.5 Etude et Formation ............................................................................................................. 52 4.3 Organisation interne du cabinet............................................................................................. 53 Chapitre 5. La gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers au cabinet KAT.................................................................................................................................... 55 5-1 KONNY AFRIQUE TOGO face aux risques liés à l’acceptation de nouveau mandat .. 55 5.1.1 Les risques d’indépendance.............................................................................................. 55 5.1.2 Les risques de compétence................................................................................................ 56 5.1.3 Les risques de moyens....................................................................................................... 56 5.2.Processus de gestion des risques liés à la phase d’acceptation de nouveau mandat.......... 56 5.2.1 Questionnaire d’acceptation de nouveau mandat ........................................................... 56 5.2.2 La lettre d’acceptation de nouveau mandat...................................................................... 57 5.2.3 La lettre de mission ............................................................................................................. 57 5.2.4 Déclaration d’indépendance .............................................................................................. 58 5.3 Gestion des risques internes liés à la phase de réalisation et des risques externes........... 58 5.3.1 Phase préparatoire ............................................................................................................. 58 5.3.1.1 Réunion préparatoire avec les dirigeants..................................................................... 58 5.3.1.2 Réunion préparatoire avec les collaborateurs et Organisation de la mission........... 59 5.3.2 Phase de mise en œuvre ...................................................................................................... 59 5.3.2.1. Prise de connaissance de l’entreprise : questionnaire d’aide à la prise de connaissance.................................................................................................................................... 59 5.3.2.2 Le plan de mission.......................................................................................................... 61 5.3.2.3 Le programme de travail.............................................................................................. 61 5.3.3 La phase de contrôle des substances................................................................................. 62 5.3.3.1 Les contrôles substantifs................................................................................................. 62 uploads/Finance/ gestion-des-risques-lies-a-une-mission-d-audit-legal-des-etats-financiers-cas-du-cabinet-kat-memoire-de-fin-d-etudes-theme 2 .pdf