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1 Enseignement de Promotion et de Formation Continue De l’Université Libre de B

1 Enseignement de Promotion et de Formation Continue De l’Université Libre de Bruxelles et de la Chambre de Commerce et de l’Industrie de Bruxelles Les paradis fiscaux et la fraude fiscale Mé m o i r e pr é s e n t é p a r E l F a k i r i S a ï d e n vu e d e l’ob t e n t i o n du gr a d u a t e n c o m p t a b i l i t é 2 An n é e a c a d é m i q u e 2 0 0 8 - 2 0 0 9 3 Sommaire Sommaire................................................................................................................. ..............................3 REMERCIEMENTS...................................................................................................... .............................7 AVANT PROPOS.................................................................................................................... ..................8 INTRODUCTION......................................................................................................... .............................9 Première partie : Fraude fiscale et autres notions...............................................................................11 Définition de la fraude fiscale et notions à ne pas confondre..........................................................11 Manuel pratique d'impôt des société, Laurence DEKLERCK, Roland FORESTINI, Philippe MEUREE, Ed .De Boeck, 2003......................................................................................................................... ......11 Carrousel tva :.......................................................................................................................... .....12 Lexique thématique de la comptabilité: Dictionnaire spécialisé explicatif, Joseph ANTOINE , Jean-Paul CORNIL, Ed. De Boeck, 2002................................................................................................................12 Voie la moins taxée :.....................................................................................................................15 Deuxième partie : Section 1 les paradis fiscaux ..........................19 Classification :....................................................................................................... ............................20 Caractéristiques des paradis fiscaux :...........................................................................................21 Des spécificités principales :.............................................................................................................21 2. Des spécificités secondaires :.......................................................................................................22 Un grand nombre de paradis fiscaux :..................................................................................................24 4 Les différents paradis fiscaux :..........................................................................................................24 La zone européenne........................................................................................................ .............24 Le Moyen- Orient................................................................................................................. ..........25 Les zones des Caraïbes............................................................................................................ .....25 La zone asiatique............................................................................................................ ..............25 Les destinations diverses............................................................................................................. .25 Deuxième Section : Distinction entre économie financière légale et souterraine............................................................................................................... ........................27 Quelles sont les motivations à faire usage des paradis fiscaux ?..................................................28 Les principaux intervenants :........................................................................................................29 Troisième partie : Section 1 : lutte au niveau international et lutte au niveau belge........................................................................................................................ 32 5 Section 1 : Lutte au niveau international :........................................................................................32 L’évasion fiscale :......................................................................................................................... .33 Secret bancaire en Belgique :.......................................................................................................33 Notion d'établissement de banque, de change, de crédit et d'épargne ........................................................................................................................... ...........................34 Notion de client................................................................................................................. ..........34 Levée du secret bancaire en cas de poursuites pénales :.................................................................35 Banques belges................................................................................................................ .............35 Banques étrangères .....................................................................................................................35 Directive sur l'épargne et obligation d'informer :.........................................................................36 Application aux pays non-membres de l'UE.................................................................................37 Section 2 : Les avantages anormaux et bénévoles et les RDT.......................................................................................................................... ....................39 Les avantages anormaux et bénévoles :...........................................................................................39 Notion................................................................................................................. ..........................39 Article 54 CIR 92 :......................................................................................................................... 39 L'évitement licite de l'impôt et la réalité juridique, Thierry AFSCHRIFT, Ed. Larcier, 2003..................40 Intérêts payés à des tiers suspects (art 198 11° CIR 92)...............................................................40 Article 26 CIR 92 :......................................................................................................................... 42 Planification fiscale internationale des sociétés belges, Pascal MINNE, Sami DOUENIAS, Ed.Larcier, 6 2004......................................................................................................................... .............................42 Planification fiscale internationale des sociétés belges, Pascal MINNE, Sami DOUENIAS, Ed.Larcier, 2004......................................................................................................................... .............................43 Article 344 CIR 92 : ( De la qualification d’un acte)......................................................................44 Section 3 : Régime des RDT et paradis fiscaux ...............46 RDT définition :............................................................................................................................ .....46 Planification fiscale internationale des sociétés belges, Pascal MINNE, Sami DOUENIAS, Ed.Larcier, 2004......................................................................................................................... .............................46 Bénéficiaire :......................................................................................................... ............................46 Traitement fiscal :......................................................................................................................... 46 Application :....................................................................................................... ...........................48 Article 203 :......................................................................................................................... .........52 Tax holiday et RDT :..........................................................................................................................5 3 Notion :.............................................................................................................. ...........................53 Section 4 : Blanchiment d’argent et enquêtes..............................56 7 CBFA :................................................................................................................ ...........................56 Mesures préventives obligatoires :...............................................................................................57 La Cellule de Traitement des Informations Financières (CTIF) :....................................................58 Enquêtes en cas de fraude fiscale :.......................................................................................................61 L’enquête fiscale administrative :.....................................................................................................62 L’enquête fiscale judiciaire :.............................................................................................................62 Les renseignements intérieurs :........................................................................................................62 Les renseignements étrangers :........................................................................................................62 T.V.A :.................................................................................................................... ...........................65 Le chiffre d’affaire :..........................................................................................................................6 5 Conclusion :.............................................................................................................. ............................66 Lexique..................................................................................................................... ............................67 Bibliographie............................................................................................................ ............................69 Annexes.................................................................................................................... ............................71 8 Question : « Quels sont les moyens dont dispose l’administration fiscale pour lutter contre la fraude fiscale et contre l’utilisation frauduleuse des paradis fiscaux ? » 9 REMERCIEMENTS En préambule à ce mémoire, je souhaite adresser ici tous mes remerciements aux personnes qui m’ont apporté leur aide et qui ont ainsi contribué à l’élaboration de ce mémoire. Tout d’abord, je tiens à remercier tous les professeurs de L’EPFC pour l’enseignement qu’ils m’ont dispensé tout au long de mon parcours supérieur. Ensuite, je remercie les responsables des stages et mémoire à savoir Mr C. Langelet, Mr P.Hemeryck, M. J. Franchimont, pour l’aide et le temps qu’ils ont bien voulu me consacrer, pour leurs réflexions et pour la structure et le contenu de ce mémoire. Enfin, j’adresse mes plus sincères remerciements à mes proches et mes amis qui m’ont toujours soutenu et encouragé au cours de la réalisation de ce mémoire. 1 0 AVANT PROPOS Terminant ma formation de Bachelier en comptabilité, j’ai choisi de traiter un sujet d’actualité se rapprochant du domaine de la fiscalité. A travers ce mémoire, j’ai essayé de comprendre et d’exprimer l’enjeu qui est représenté aujourd’hui par la lutte contre la fraude fiscale et les paradis fiscaux. Un des moyens proposés par les grandes puissances qui ont pour objectif une réforme du système financier, est de lutter contre tous les moyens frauduleux qui fragilisent le système capitaliste et qui aboutissent à des crises. Dans ce contexte, les paradis fiscaux sont au centre de toutes les discussions. En effet, ceux-ci semblent échapper à toute régulation financière. Par conséquent, les paradis fiscaux sont l’essence même des préoccupations quant au système financier mondial actuel du fait des sommes gigantesques qui y transitent. Ce mémoire s’adresse donc à toutes les personnes qui seraient intéressées de près ou de loin par les moyens mis en place par l’administration fiscale pour lutter contre la fraude fiscale et les paradis fiscaux. 1 1 INTRODUCTION Les paradis fiscaux représentent aujourd’hui un thème qui sera toujours au cœur de l’actualité. En effet, on les voit régulièrement impliqués dans des faillites d’entreprises scandaleuses, ou des affaires de détournement d’argent, de pot-de-vin, de financement occulte de parti politique, voir même de réseaux mafieux. Cependant, le rôle que jouent ces paradis fiscaux semble très difficile à déterminer. Seules très peu de personnes se sont engagées à les analyser, car même si ce sujet reste toujours actuel, il semble que nous n’en connaissions qu’une infime partie. Il semble donc certain que ce sujet reste tout de même très peu étudié, car les paradis fiscaux sont aujourd’hui perçus uniquement comme un moyen de diminuer l’imposition du particulier ou d’une société. Ce mémoire n’a pas la prétention de vouloir tout expliquer au sujet de la fraude fiscale et des paradis fiscaux, bien au contraire-étant donné que le sujet traité est très vaste et sont étude très fastidieuse- nous nous limiterons à une simple introduction du sujet étudié. Dans ce mémoire, nous allons donc expliquer ce qu’est la fraude fiscale, comment réagit l’administration fiscale pour y remédier enfin nous parlerons des fonctions et des rôles des paradis fiscaux Nous partirons de la question suivante : Quels sont les moyens dont dispose l’administration fiscale pour lutter contre la fraude fiscale et contre l’utilisation frauduleuse des paradis fiscaux ? Nous examinerons surtout l’aspect frauduleux car en effet les paradis fiscaux peuvent être aussi utilisés de manière légale. Dans une première partie, nous aborderons certaines notions qu’il n’y a pas lieu de confondre: nous parlerons de la fraude fiscale, de l’évasion fiscale et de voie la moins taxée. 1 2 Dans une deuxième partie, nous aborderons le thème des paradis fiscaux. Nous y présenterons la définition de ceux-ci, les différentes caractéristiques permettant de les distinguer, ainsi qu’ une liste des différents pays qui sont considérés comme étant des paradis fiscaux. Les principaux acteurs y seront aussi développés. En troisième et dernière partie, nous parlerons de la lutte au niveau international contre les paradis fiscaux et en ce qui nous concerne, la lutte au niveau belge des paradis fiscaux et la lutte contre la fraude fiscale par l’analyse de différents articles légaux. Nous ciblerons cette lutte au niveau des articles qui traitent des avantages anormaux et bénévoles et nous parlerons des RDT. Nous finirons enfin ce mémoire en décrivant l’acte de blanchiment d’argent et nous développerons les procédures administratives et judiciaires qui sont engagées en cas de fraude fiscale. 2 Première partie : Fraude fiscale et autres notions Définition de la fraude fiscale et notions à ne pas confondre. Les stratégies d’évasions et de fraudes se diversifient, se complexifient et s’internationalisent. Eviter l’impôt est devenu plus facile dans le contexte actuel marqué par une grande liberté et rapidité de circulation des capitaux et par le développement du commerce électronique. Ces comportements ont pour conséquence d’impacter négativement des ressources disponibles pour le financement des services publics indispensables à la collectivité nationale, de créer des distorsions de concurrence et des inégalités au détriment des contribuables honnêtes et de générer de leur part des frustrations et un mécontentement justifié. En effet l’administration agit après coup, au moment où elle démantèle des pratiques ; « l’ingénierie en matière d’évasion fiscale » se met en marche et plante de nouvelles pratiques de fraude et d’évasion fiscale. Pour réduire les coups de cette bataille inégale, les administrations fiscales s’intéressent aussi bien à comprendre les manifestations de ce phénomène et ses causes. I- Typologies et mécanismes de la fraude 1-Notions de l’évasion fiscale Plusieurs concepts sont aujourd’hui utilisés dans la littérature ou le débat public pour caractériser l’attitude qui consiste à ne pas être en règle par rapport à ses uploads/Finance/ memoire-d-master 3 .pdf