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http://www.procomptable.com 1 Organisation comptable : LES SYSTÈMES COMPTABLES

http://www.procomptable.com 1 Organisation comptable : LES SYSTÈMES COMPTABLES Plan Historique des systèmes comptables I. Le système classique II. Le système centralisateur III. Le système américain IV. Le système par décalque V. Système de comptabilité informatisée "Pris au sens le plus restrictif, qui est du reste reconnu par l'usage, le système comptable se limite aux moyens d'exécution et de traitement de la comptabilité"1. Les moyens matériels d'exécution et de traitement de la comptabilité sont multiples. Avant de procéder à l'étude des systèmes les plus usités, il convient de présenter l'évolution historique des systèmes comptables. Historique des systèmes comptables La comptabilité, sous son premier aspect de comptes ouverts à des personnes, sur un registre appelé grand-livre, a pris corps vers l'an 1000 après introduction en Europe des chiffres arabes, du système décimal et du papier, permettant l'écriture à la "plume". C'est en 14942, que le système classique voit le jour avec l'apparition de la comptabilité à partie double qui a été décrite par un moine franciscain d'Italie LUCA PACIOLI. Chaque opération donnait lieu à deux écritures d'égal montant, l'une portée sur le côté gauche du registre, dans la partie doit ou débit, l'autre sur le côté droit dans la partie avoir ou crédit. Régulièrement, on établissait le relevé de tous les comptes débits et crédits devant être égaux, ces relevés étaient appelés "Balance". Peu à peu, ces balances prenaient la forme des états de synthèse d'aujourd'hui après rectification de tous les soldes. Vers la fin du 18ème siècle, Edmond DEGRANGE, un français, imagina le journal grand-livre, réunissant toute la comptabilité sur un registre unique. De ce fait, on était obligé de réunir en un seul compte les clients d'une part, les fournisseurs d'autre part, le compte collectif était inventé. Sous l'influence de l'augmentation des opérations à comptabiliser, on inventa vers la fin du 19ème siècle le système centralisateur avec journaux divisionnaires centralisés au journal général. Ainsi, au début du 20ème siècle, trois systèmes étaient déjà couramment utilisés : - Le système Italien de PACIOLI appelé système classique. - Le système de DEGRANGE appelé système Américain. - Le système centralisateur appelé système de comptabilité Française. Au cours du 20ème siècle, la comptabilité a connu de profonds changements tant techniques que théoriques. Considérée pendant des siècles comme un art ou une technique, la comptabilité s'intégrait enfin dans les sciences humaines. 1 Comptabilité et droit pénal des affaires - OECCA France 1978. 2 Luca Pacioli : Summa de arithmética, géométrica, proportioni et proportionalita. http://www.procomptable.com 2 Au point de vue technique, deux dates retiendront notre attention : - Début du vingtième siècle, on commence à utiliser le papier carbone dans les travaux comptables pour obtenir les reports par décalque. Cette technique ne cessera de se développer, le papier carbone se trouvant concurrencé par le papier autocopiant ou décalque intégré jusqu'à la généralisation de l'informatique vers la fin des années 70. - Vers la fin de la deuxième guerre mondiale, le travail comptable se trouve de plus en plus automatisé ; c'est le début de l'ère informatique qui s'étendra au point de réduire l'utilité des autres systèmes comptables aux seuls aspects de la pédagogie pour l'apprentissage de la comptabilité. Tout d'abord, la mécanographie qui s'est propagée rapidement avant de laisser la place aux ordinateurs qui ne cesseront de métamorphoser la pratique comptable au point de s'accaparer une part de plus en plus étendue du travail comptable par : - la génération automatique et intégrée des écritures, - la réalisation d'une large gamme de travaux de contrôle et - la génération automatique des états financiers. I. Le système classique Le livre de base du système classique est le journal. Les documents comptables sont enregistrés de façon chronologique sur le journal. 1-1. Article du journal : Chaque opération est enregistrée dans un article dite aussi écriture du journal. Chaque article comporte : - La date. - Un ou plusieurs comptes débités. - Un ou plusieurs comptes crédités. - Le libellé de l'écriture. Report A reporter T T Remarque pratique : Les documents enregistrés au journal doivent être identifiés par l'inscription du N° de folio d'enregistrement. - Ils doivent être classés selon l'ordre d'enregistrement au journal. - Le journal général est un livre coté et paraphé par une autorité administrative compétente. 1-2. Le grand livre : Le grand livre est le registre qui renferme tous les comptes de l'entreprise. - Dans la pratique, il constitue l'organe essentiel de la comptabilité. - Depuis la loi n° 96-112 du 30/12/1996, le grand livre est devenu un document comptable obligatoire. http://www.procomptable.com 3 1-21. Forme du grand livre (1) Grand livre sur feuillets cousus : Le grand livre peut être un registre relié, comme le journal. Son maniement est alors souvent difficile en raison de ses dimensions imposantes et de son poids. Comme il est impossible de prévoir à l'avance des comptes à ouvrir, les nouveaux comptes doivent prendre place à la fin du registre et dérèglent le classement. Le nombre de pages réservé à l'avance à chaque compte est fixé arbitrairement. Quand l'espace pour un compte est insuffisant, on doit continuer ce compte dans un "vide" du grand livre ou avoir recours à un autre registre, ce qui compromet gravement le classement prévu. (2) Grand livre à feuillets mobiles : Chaque compte est tenu sur un feuillet indépendant. Tous les feuillets sont classés dans une reliure démontable. Un système de blocage peut être mis en place pour maintenir solidairement les feuillets de cette reliure. Certains dispositifs ferment à clé : il est alors impossible de modifier la composition du grand livre en l'absence du responsable de la comptabilité qui détient la clé. Le classeur est acquis une fois pour toutes. Les feuillets sont échangés tous les ans. (3) Grand livre tenu sur fiches : Les fiches sont classées dans une boite rectangulaire appelée fichier. Le nombre de fiches peut être élevé. La manipulation est encore plus facile que celle des feuilles mobiles. Pour limiter les risques de vol, de déclassement ou de perte, le fichier peut fermer à clef. Des guides intercalés entre les fiches facilitent le classement des comptes. L'usage des grand-livres tenus sur fiches exige des qualités d'ordre et de méthode. 1-22. Reports du journal au grand livre (1) L'inscription au grand livre comprend essentiellement : - la somme ; - la date de l'opération ; - la page du journal où l'opération se trouve inscrite ; - le libellé ou le folio qui permet aisément de retrouver le libellé dans le journal. (2) Le travail matériel de report : Le travail matériel est effectué périodiquement. On procède avec ordre et méthode, car cette tâche, simple en elle même, est parfois à l'origine de nombreuses erreurs. Méthode de travail On cherche dans le grand livre le premier compte inscrit dans le journal et non reporté. On reporte toutes les écritures du journal qui intéressent ce compte. Pour éviter les risques d'erreurs, il vaut mieux reporter tous les débits du compte, puis tous les crédits. Quand on a terminé ce travail, on reprend le journal à la première page et on prend le deuxième compte. On reporte au grand livre les écritures qui l'intéressent, puis on passe au troisième compte et ainsi de suite... Cette manière d'opérer se conçoit logiquement car si l'on changeait de compte, pour chaque report, il faudrait feuilleter constamment le grand livre : le travail serait plus long et plus difficile et les risques d'erreurs seront agrandis. Chaque report au grand livre est indiqué dans le journal par une marque (croix ou trait oblique au crayon) placé en face du compte reporté, dans les colonnes des sommes. Une fois, l'ensemble des comptes du journal est reporté sur le grand livre, on arrête les comptes. L'arrêt des comptes On totalise la colonne qui contient le plus de sommes, on trace un trait d'addition et on écrit le total sur la ligne suivante. On trace dans l'autre colonne sur les mêmes lignes, un trait et on inscrit http://www.procomptable.com 4 le total sur la ligne suivante. Si le compte n'est pas soldé, on tire le solde et on l'inscrit dans la colonne de sommes dont le total est le plus faible en précisant s'il est débiteur ou créditeur. Le total est inscrit avec une couleur différente de celle ayant servi pour effectuer les reports. Remarques spécifiques au système classique (1) C'est seulement après le report au grand livre que le comptable peut effectuer le rapprochement de banque, tâche essentielle pour une comptabilité. Il en est de même pour la caisse, c'est seulement après le report au grand livre que le comptable peut vérifier les avoirs en caisse. Pour éviter ces inconvénients majeurs, l'entreprise peut tenir un brouillard de caisse et un brouillard de banque. (2) La répartition des tâches comptables n'est pas aisée car le système repose sur un document unique : le journal. 1-3. La balance : La balance est un tableau où figurent tous les comptes utilisés (comptes de bilan, comptes de charges et de produits) ainsi que le total de leurs mouvements et leurs soldes débiteurs ou créditeurs. uploads/Finance/ systheme-comptable.pdf