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THEME : ANALYSE DES ECARTS La démarche budgétaire est complète lorsqu’elle s’ac

THEME : ANALYSE DES ECARTS La démarche budgétaire est complète lorsqu’elle s’achève par un contrôle budgétaire qui permet à la direction de vérifier si les budgets ont été respectés par les centres de responsabilité. Des écarts (favorables) ou (défavorables) sont déterminés puis analysés. Historiquement, la méthode a d’abord été appliquée au contrôle des coûts afin d’évaluer et motiver les responsables des centres de production. Plus récemment, elle a été étendue au contrôle de la marge bénéficiaire afin d’impliquer les responsables commerciaux. La procédure de contrôle budgétaire s’articule autour de l’analyse des écarts. I – GENERALITE 1) Définition Le contrôle budgétaire est une procédure permettant de dégager des écarts entre résultat réels et résultats prévus, d’en rechercher les causes et d’inspirer des mesures correctives jugées souhaitables. Schéma de contrôle budgétaire Stratégie Comptabilité Plan opérationnel analytique Réalisation Budget Ecart Sélection des Ecarts significatifs Recherche des causes 2) Détermination des écarts Par convention généralement admise, Ecart = Réel - Prévu Les écarts calculés pour l’ensemble des budgets d’une entreprise peuvent être fort nombreux. Il est nécessaire de sélectionner les écarts pertinents : - en ne communicant à chaque responsable que l’information qui le concerne 1 - en ne communicant que l’information significative c'est-à-dire II – ANALYSE DE L’ECART SUR RESULTAT A/ DETERMINATION DE L’ECART SUR RESULTAT Le résultat s’analyse comme la différence entre les chiffre d’affaires et des coûts de revient. Il peut être déterminé à partir de données prévisionnelles et de données réelles. Dans ce contexte, l’écart sur résultat (E / R s’écrit : E / R = Résultat réel résultat budgété Exemple : Soit un centre de profit dont les informations budgétées sont les suivantes : Produits Quantités vendues Prix unitaire Coût de production Autres charges A B C 1 000 1 400 1 200 15 20 29 7 12 16 1 2 7 La comptabilité analytique pour la même période fournit les informations suivantes : Produits Quantités vendues Prix unitaire Coût de production Autres charges A B C 1 200 1 100 1 300 14 18 32 8 730 15 200 19 700 1 070 2 200 7 900 TAF : Déterminer l’écart sur résultat. Solution a) Détermination du résultat budgété Produit A Produit B Produit C TOTAL Chiffre d’affaires Coût de production Autres charges 15 000 7 000 1 000 28 000 16 800 2 800 34 800 19 200 8 400 7 7800 43 000 12 200 Résultat budgété 7 000 8 400 7 200 22 600 b) Détermination du résultat réel Produit A Produit B Produit C TOTAL Chiffre d’affaires Coût de production Autres charges 16 800 8 730 1 070 19 800 15 200 2 200 41 600 19 700 7 900 78 200 43 630 11 170 Résultat réel 7 000 2 400 14 000 23 400 2 c) Détermination de l’écart sur résultat Produit A Produit B Produit C TOTAL Résultat réel Résultat budgété 7 000 7 000 2 400 8 400 14 000 7 200 23 400 22 600 Ecart sur résultat 0 - 6 000 (déf.) + 6 800 (fav.) + 800 (fav.) L’écart sur résultat est constitué de trois composantes associées à chacune des entités correspondantes :  Le chiffre d’affaires dont la réalisation incombe aux commerciaux  Le coût de production dont la maîtrise est du ressort des responsables de production.  Les frais généraux dont le suivi est de la responsabilité des services administratifs. B / DECOMPOSITION DE L’ECART SUR RESULTAT L’écart sur résultat se décompose en mettant en évidence les responsabilité de chaque entité. Soient les abréviations suivantes : - CA : chiffre d’affaires - CP : Cou^t de production global - AC : autres charges globales Les éléments réels sont indicés (r) et les éléments budgétés (b). E / R = Résultat réel - Résultat budgété = (CAr - CPr - ACr ) - ( CAb - CPb - ACb ) Soit CPp , le coût de production préétabli (adapté à la production réelle). L’égalité précédente n’est pas remise en cause en ajoutant l’expression suivante de valeur nulle (CPp - CPp ) mais qui permet une meilleure décomposition de l’écart sur résultat. E / R = (CAr - CPr - ACr ) - ( CAb - CPb - ACb + (CPp - CPp ) En regroupant : E / R = (CAr - CPp ) - ( CAb - CPb ) - ( CPr - CPp ) - (ACr - ACb ) ___________ ____________ ___________ ____________ Marge réelle - Marge budgétée E / R = Ecart de marge - Ecart sur coût de production - Ecart sur charges sur coût préétabli de structure 3 NB L’introduction de coût de production préétabli permet de respecter le principe de la localisation des performances. Les produits sont transférés au centre commercial’ valorisé au coût du budget. La marge réelle est donc la différence entre la réalisation effective de l’entité commerciale et un coût prévu. Ce procédé évite de transférer au service commercial l’efficacité et l’inefficacité des services productifs. Ce qui aurait été le cas si la marge avait été calculée sur la base de coûts réels. Parmi les sous écart mis en évidence, il y a : - L’écart sur coût de production ( rappel en section 2) - L’écart sur charges de structure : c’est la différence entre le montant réel et le montant budgété. Ces montants sont globalement composés de charges fixes. Leur suivi budgétaire consiste à faire apparaître par service les dépassements de budgets. - L’écart de marge sur coût préétabli Il convient d’analyser ce dernier écart. Exemple précédent TAF : Procéder à la décomposition de l’écart sur résultat Solution a) Calcul du coût de production préétabli Produits Quantités vendues Coût de production unitaire budgété Coût de production préétabli A B C 1 200 1 100 1 300 7 12 16 8 400 13 200 20 800 b) Décomposition de l’écart  Ecart de marge sur coût préétabli ( E / M) = Marge réelle - Marge budgétée Marge réelle = (CAr - CPp ) = 78 200 - 42 400 = 35 800 Marge budgétée = ( CAb - CPb ) = 77 800 – 43 000 = 34 800 E / M = 35 800 – 34 800 = + 1 000 (fav)  Ecart sur coût de production E / CP = CPr - CPp 4 = 43 630 – 42 400 = + 1 230 (déf)  Ecart sur charge de structure E / AC = ACr - ACb = 11 170 – 12 200 = - 1030 (fav) Verification E / R = E / M - E / CP - E / AC = 1 000 - 1 230 - (- 1 030) = + 800 (fav) III – ECART DE MARGE SUR COUT PREETABLI Le contrôle budgétaire de l’activité commerciale doit faire apparaître le respect des objectifs assignés aux commerciaux : - des objectifs de quantité - des objectifs de prix - des objectifs de structure entre les différentes ventes E / M = Marge réelle - Marge budgétée = (CAr - CPp ) - ( CAb - CPb C et écart peut être exprimé é en fonction de facteurs unitaires. Soit : - pr : prix de vente unitaire réel - pb : prix de vente unitaire budgété - cb : coût de production unitaire budgété - Qr : quantité de produit réel - Qb : quantité de produits budgété E / M = [ (pr - cb ) Qr ] - [(pb - cb ) Qb ] 1) Décomposition en 2 sous écarts E / M = Ecart sur prix + Ecart sur volume a) Ecart sur prix ( E / prix) E / prix = (Marge réelle unitaire - Marge préétablie unitaire ) x Quantité réelle = ( pr - cb ) x Qr - ( pb - cb ) x Qr En simplifiant on obtient E / prix = pr Qr - pb Qr 5 E / prix = CA réel - CA préétabli b) Ecart sur volume E / volume = (Quantité réelle - Quantité budgétée) x Marge budgété unitaire E / volume = (Qr - Qb ) x ( pb - cb ) Application : (exemple précédent) TAF ; Analyser l’écart de marge sur coût préétabli en deux sous écarts. Solution Produits Données budgétées Données réelles Données préétablies Ecarts Qb pb cb CAb Mb Qr pr CAr Mr CPp CAp MP E/M E/P E/Vo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 A 1000 15 7 15000 8000 1200 14 16800 8400 8400 18000 9600 400 -1200 1600 B 1400 20 12 28000 11200 1100 18 19800 6600 13200 22000 8800 -4600 -2200 -2400 C 1200 29 16 34800 15600 1300 32 41600 20800 20800 37700 16900 5200 3900 1300 Tota l 3600 77800 34800 3600 78200 35800 42400 77700 35300 1000 500 500 2) Décomposition en 3 sous écarts Il s’agit de subdiviser l’écart sur volume et mettre en évidence des paramètres : - le respect uploads/Industriel/ analyse-des-a-ccart-ipec.pdf