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HAL Id: tel-02015366 https://hal.univ-lorraine.fr/tel-02015366 Submitted on 11 Dec 2020 HAL is a multi-disciplinary open access archive for the deposit and dissemination of sci- entific research documents, whether they are pub- lished or not. The documents may come from teaching and research institutions in France or abroad, or from public or private research centers. L’archive ouverte pluridisciplinaire HAL, est destinée au dépôt et à la diffusion de documents scientifiques de niveau recherche, publiés ou non, émanant des établissements d’enseignement et de recherche français ou étrangers, des laboratoires publics ou privés. L’impact de l’audit interne sur les performances des PME Charbel Tarabay To cite this version: Charbel Tarabay. L’impact de l’audit interne sur les performances des PME. Gestion et management. Université de Lorraine, 2016. Français. NNT : 2016LORR0316. tel-02015366 AVERTISSEMENT Ce document est le fruit d'un long travail approuvé par le jury de soutenance et mis à disposition de l'ensemble de la communauté universitaire élargie. Il est soumis à la propriété intellectuelle de l'auteur. Ceci implique une obligation de citation et de référencement lors de l’utilisation de ce document. D'autre part, toute contrefaçon, plagiat, reproduction illicite encourt une poursuite pénale. Contact : ddoc-theses-contact@univ-lorraine.fr LIENS Code de la Propriété Intellectuelle. articles L 122. 4 Code de la Propriété Intellectuelle. articles L 335.2- L 335.10 http://www.cfcopies.com/V2/leg/leg_droi.php http://www.culture.gouv.fr/culture/infos-pratiques/droits/protection.htm UNIVERSITÉ DE LORRAINE Doctorat en Sciences de Gestion (Sciences de Gestion - Section 06 CNU) L’impact de l’audit interne sur les performances des PME Thèse en vue de l’obtention du Doctorat en Sciences de Gestion Préparée par Charbel Tarabay Membres du Jury : Monsieur Christophe Schmitt, Professeur des Universités, Université de Lorraine, directeur de recherche Monsieur Charbel Salloum, Maître de Conférences HDR, USEK School of Business, codirecteur de recherche Madame Bérangère Deschamps, Professeur des Universités, Université Paris 8 Vincennes Saint-Denis, rapporteur Monsieur Salah Koubaa, Professeur, Université Hassan II de Casablanca, rapporteur Monsieur Dominique Besson, Professeur des Universités, Université de Lille 1, suffragant Madame Fana Rasolofo-Distler, Maître de Conférences, Université de Lorraine, suffragant Metz, le 21 novembre 2016 2 L’Université de Lorraine n’entend donner aucune approbation ni improbation aux opinions émises dans cette note de synthèse. Ces opinions devront être considérées comme propres à leurs auteurs. 3 À ma famille 4 Remerciements Qu’il me soit tout d’abord permis de remercier les Professeurs Christophe Schmitt et Charbel Salloum pour leurs conseils éclairés et pour m’avoir guidé dans ce long travail de recherche. Ma reconnaissance va également aux Professeurs Bérangère Deschamps et Salah Koubaa qui ont accepté d’être les rapporteurs de ce travail Je tiens finalement à remercier le professeur Dominique Besson et Fana Rasolofo-Distler d’avoir accepté de participer en leur qualité de suffragant à la présentation de mon travail de recherche. 5 Résumé L’objectif de ce travail de recherche consiste à déterminer l’impact de l’audit interne et du comité d’audit sur la performance financière des PME libanaises. Ceci dit que l’objectif consiste aussi à étudier l’influence du système de gouvernance sur l’indépendance du comité d’audit. Les variables mobilisées sont relatives aux caractéristiques du conseil d’administration et du comité d’audit. A cela s’ajoute, trois déterminants qui sont relatifs à l’indépendance du comité d’audit, la structure du conseil d’administration et l’impact du système dual. A titre indicatif la rentabilité des PME sélectionnées est relatée notamment à partir des rapports annuels. L’échantillon comprend 58 PME libanaises et l’étude s’étale sur une période de 4 ans, à savoir entre 2011 et 2014. Les résultats font apparaître que le comité d’audit peine à avoir une indépendance totale. Cela peut être expliqué par l’apposement d’un système dual et aussi par le nombre limité au sein du comité. Dans ce sens, le comité d’audit dans les PME libanaises est réprimé notamment à travers le déploiement de ses responsabilités et de sa contribution au niveau de la revue des états financiers. Ce qui s’avère préjudiciable à une meilleure croissance de la performance financière des PME libanaises. Mots- clés : gouvernance, conseil d’administration, comité d’audit, performance financière, audit interne, actionnariat, administrateurs externes. 6 Abstract The aim of this research study is to determine the impact of the internal audit and the audit committee on the financial performance of Lebanese SME’s. This research focuses also on the influence of the governance system on the independence of the audit committee. The variables are related to the characteristics of the board and of the audit committee. Moreover, three other determinants are referred as the independence of the audit committee, the structure of the board and the impact of the dual system in order to bring some elements of answers to our main interrogation. As an indication, SME’s profitability is reported especially from annual reports. The sample includes 58 SME’s and the study covers a period of 4 years, from 2011 till 2014. The results show that the audit committee hardly has a total independence. This can be explained by the appeasement of a dual system and by the presence of a limited number within the committee. In this sense, the audit committee in the SME’s is repressed and cannot be clearly active through the deployment of its responsibilities and its contribution in reviewing the financial statements. This appears as detrimental to a better growth for the SME’s financial performance. Keywords: governance, board of directors, audit committee, financial performance, internal audit, shareholders, independent directors. 7 Table des matières Résumé ................................................................................................................................ 5 Abstract ............................................................................................................................... 6 Introduction ....................................................................................................................... 14 1. L’originalité et les intérêts pratiques de la recherche ................................................ 15 2. Les intérêts théoriques de la recherche ..................................................................... 16 3. L’émergence et l’énoncé de la problématique .......................................................... 20 4. La démarche méthodologique et le choix des méthodes ........................................... 23 5. Annonce du plan de la thèse ...................................................................................... 25 Première Partie. Les fondements théoriques de la gouvernance d’entreprise .................. 26 Chapitre 1. Audit interne et gouvernance d’entreprise ..................................................... 27 Section1 : Les fondements théoriques de l’audit interne .............................................. 28 1. L’audit interne à la lumière du courant contractuel de la firme ......................... 29 1.1. La théorie des droits de propriété et la gouvernance d’entreprise .............. 29 1.2. La théorie de l’agence et le rôle de l’audit interne ...................................... 32 1.3. La théorie des coûts de transactions et l’audit interne ................................ 34 1.4. La théorie du signal et l’audit interne ......................................................... 35 2. L’audit interne à la lumière du courant cognitif de la firme .............................. 36 2.1. L’audit interne et la théorie de la dépendance envers les ressources .......... 37 2.2. La perception et la rentabilité attendue de l’audit interne........................... 38 2.3. Le rôle de l’audit interne et l’efficacité organisationnelle .......................... 40 Section 2. L’indépendance du conseil d’administration ............................................... 42 1. Le conseil d’administration comme mécanisme de contrôle interne ................. 43 1.1. Les caractéristiques du conseil d’administration ........................................ 43 1.2. Le rôle et les responsabilités du conseil d’administration .......................... 45 1.3. La taille du conseil d’administration ........................................................... 50 1.4. Les compositions du conseil d’administration ............................................ 52 2. Les leviers d’action du conseil d’administration................................................ 57 2.1. L’exercice de la fonction disciplinaire du conseil d’administration ........... 57 2.2. Les fonctions de révocation et de rémunération ......................................... 60 8 2.3. L’exercice de la fonction cognitive du conseil d’administration ................ 62 2.4. Les difficultés rencontrées par les conseils d’administration ..................... 65 Conclusion du Chapitre 1 .............................................................................................. 67 Chapitre 2. Le comité d’audit et la gouvernance d’entreprise : Enjeux et pratiques ........ 68 Section1 : Le rôle du comité d’audit et la performance de l’entreprise ........................ 69 1. Les responsabilités et l’indépendance du comité d’audit ................................... 69 1.1. Efficacité et taille du comité d’audit ........................................................... 69 1.2. La composition du comité d’audit .............................................................. 74 1.3. Les réunions du comité d’audit ................................................................... 77 1.4. Compétences et expertise des membres du comité d’audit ........................ 78 1.5. Le comité d’audit et l’audit interne ............................................................. 80 1.6. Le comité d’audit et l’audit externe ............................................................ 82 1.7. La synchronisation entre le conseil d’administration et le comité d’audit . 83 2. Le comité d’audit et ses fonctions disciplinaire et cognitive ............................. 85 2.1. Le comité d’audit et la théorie de l’agence ................................................. 85 2.2. Le comité d’audit et la théorie du signal ..................................................... 86 2.3. Le comité d’audit et la théorie de la dépendance envers les ressources ..... 87 Section2 : Développement des hypothèses de la recherche .......................................... 88 1. Caractéristiques du comité d’audit et la performance financière ....................... 88 1.1. La taille du comité d’audit et son impact sur la performance financière .... 89 1.2. La composition du comité d’audit et la performance financière ................ 90 1.3. La fréquence des réunions des membres du comité d’audit ....................... 91 1.4. L’expertise et les compétences des membres du comité d’audit ................ 93 2. La gouvernance et l’indépendance du comité d’audit ........................................ 95 2.1. Le capital de l’entreprise et l’indépendance totale du comité d’audit ........ 95 2.2. Caractéristiques du conseil et sa synchronisation avec le comité d’audit .. 98 2.3. L’indépendance du conseil et la valeur ajoutée du comité d’audit ........... 101 2.4. L’actionnariat majoritaire et l’indépendance du comité d’audit ............... 104 Conclusion du Chapitre 2 ............................................................................................ 108 Deuxième Partie. Méthodologie de la recherche et résultats empiriques ....................... 109 9 Chapitre 3. La méthodologie de la recherche ................................................................. 110 uploads/Litterature/ audit-dans-une-pme.pdf