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HAL Id: hal-00690941 https://hal.archives-ouvertes.fr/hal-00690941 Submitted on 24 Apr 2012 HAL is a multi-disciplinary open access archive for the deposit and dissemination of sci- entific research documents, whether they are pub- lished or not. The documents may come from teaching and research institutions in France or abroad, or from public or private research centers. L’archive ouverte pluridisciplinaire HAL, est destinée au dépôt et à la diffusion de documents scientifiques de niveau recherche, publiés ou non, émanant des établissements d’enseignement et de recherche français ou étrangers, des laboratoires publics ou privés. Le pilotage par la valeur de la performance organisationnelle : Exemple d’application à un cabinet d’Expertise-comptable Michel Pendaries, Stéphane Pendaries To cite this version: Michel Pendaries, Stéphane Pendaries. Le pilotage par la valeur de la performance organisationnelle : Exemple d’application à un cabinet d’Expertise-comptable. Comptabilités et innovation, May 2012, Grenoble, France. pp.cd-rom. hal-00690941 Page 1 Le pilotage par la valeur de la performance organisationnelle : Exemple d’application à un cabinet d’Expertise-comptable The value based management control of the organizational performance: Study and implementation in an audit and chartered accounting company Michel PENDARIES* et Stéphane PENDARIES** * Enseignant chercheur à Euromed-Management Toulon, Cret-Log, Aix-Marseille Université, 13625 Aix-en-Provence, France, michel.pendaries@euromed-management.com ** Expert-comptable mémorialiste, 75008 Paris, stephane.pendaries@hotmail.fr Résumé : Le pilotage de la performance organisationnelle d’un cabinet d’Expertise- comptable est aujourd’hui une préoccupation majeure de l’Ordre des Expert-comptables. Certaines associations d’Expert-comptables prônent une approche aussi bien interne, organisationnelle, qu’externe, vis-à-vis des clients, basée sur la valeur. Face aux limites des méthodes de contrôle traditionnelles fondées sur des logiques de coût, nous proposons une méthode originale de pilotage de l’organisation d’un cabinet, basée sur une logique de valeur. Mots clés : Pilotage, Cabinet d’Expertise- comptable, Pilotage par la valeur, Contrôle, Ressources Abstract : The management control of the organizational performance of an audit and chartered accounting company is still a major preoccupation of the French chartered accountants association. Some professional associations recommend a value based approach concerning as well the internal organization management as the relationship with clients. Faced with the limits of the methods based on a logic of cost, we propose a new method of management control of an audit and chartered accounting organization, based on a logic of value. Key words: Management control, Accounting organization, Value based management, Resources, Chartered accountant Page 2 Introduction Cette recherche applicative est issue d’un travail de mémoire d’Expertise-comptable. Le stage d’expertise comptable comme terrain de recherche, s’est articulé autour de deux expériences professionnelles différentes dans deux cabinets. Ces deux expériences ont permis de constater que les deux cabinets avaient des méthodes de pilotage de la performance organisationnelle relativement identiques, fondées sur une approche par les coûts. Le principal associé du deuxième cabinet avait néanmoins pour objectif d’optimiser la performance globale du cabinet par une amélioration du système du pilotage financier. Il souhaitait mettre en place un système de pilotage, et pas simplement un système de contrôle, qui dynamiserait l’ensemble de l’organisation et qui permettrait de mieux vendre les missions sans détériorer les marges. Il était parti du constat que le cabinet était obligé d’avoir une structure organisationnelle flexible (gestion de planning, arbitrage, gestion des hommes, etc.…) pour mener à bien les missions mais que ce dernier était doté à contrario de ressources se caractérisant principalement par des charges fixes. Après plusieurs entretiens, et devant l’inefficacité et l’inefficience des méthodes utilisées, la décision de traiter cette dualité a été prise avec la mise en œuvre d’une méthode de pilotage par la valeur, développée dans certaines entreprises industrielles gérées par affaires, et facilitant la création de valeur ajoutée. Cette nouvelle approche de pilotage par la valeur permet d’optimiser les charges fixes du cabinet et d’associer la flexibilité des emplois avec des ressources stables. A ce jour, la mise en place de ce système de pilotage a été initiée au sein du cabinet. L’objectif de cette communication est de montrer que pour piloter l’organisation et les activités, il est possible de substituer une méthodologie basée sur des logiques de coût, très largement rependues dans les cabinets d’expertise-comptable, par une méthodologie basée sur une logique de valeur. Dans une première partie, nous formulons un constat pour énoncer ensuite la problématique de cette communication. Puis, dans une deuxième partie, nous abordons le cadre théorique et conceptuel mobilisé ainsi qu’une analyse critique des diverses méthodes de pilotage de la performance, basées sur des logiques de coût, observées dans les cabinets d’expertise-comptable. Enfin, dans une troisième partie, nous développons la méthode de la valeur ajoutée horaire et son application au sein du cabinet. 1. Le pilotage de la performance organisationnelle d’un cabinet d’Expertise-comptable 1.1. Un constat L’Expert-comptable est le principal partenaire-conseil des entreprises. L’offre de valeur de l’Expert-comptable, se définit comme la capacité à satisfaire un conseil ou un service pour le client. Cette offre de valeur évolue en permanence et devient de plus en plus complexe. L’Expert-comptable doit être en mesure d’exercer au mieux son art auprès de ses clients tout en veillant à la bonne conduite du cabinet. Sa performance en termes de création de valeur Page 3 doit être à la fois externe (satisfaction du client) et interne (organisationnelle). Le pilotage de la performance économique repose donc sur la capacité du cabinet à créer de la valeur c'est-à- dire à piloter le rapport : Satisfaction des besoins / Utilisations des ressources et des compétences. Chaque cabinet doit développer son propre business model avec une typologie de missions en adéquation avec les points de valeur ajoutée que peut faire valoir le cabinet auprès de sa clientèle. On entend par point de valeur ajoutée, les éléments jugés par le client comme apporteur de satisfaction. Le pilotage consiste essentiellement pour le cabinet à décliner et à concrétiser la stratégie et le "business Model" à tous les niveaux opérationnels de l’organisation. Pour mettre en action son business model, un cabinet doit donc veiller au bon déroulement de ses activités avec un suivi et un contrôle de leurs profitabilités (ex-post), mais surtout grâce à un système de pilotage (ex-ante). Un cabinet est une organisation dont la performance économique et la compétitivité sont basées sur ses ressources et ses compétences. Cela pose le problème de la mesure de cette performance et de ses critères d’évaluation. Ainsi, une évaluation en terme d’effectivité (capacité à satisfaire les clients), d’efficacité (capacité à atteindre un objectif) et d’efficience (capacité à utiliser au mieux les ressources)1 des activités du cabinet paraît indispensable afin d’améliorer sa performance économique et financière globale. Cela met l’accent sur les types d’indicateurs que l’on met en œuvre et leurs finalités : indicateurs de contrôle et indicateurs de pilotage. La profitabilité globale d’un cabinet se mesure par le résultat net global et sa rentabilité par le niveau de distribution de ses bénéfices par rapport au capital investi. Actuellement, l’indicateur à la fois de contrôle de la profitabilité et de pilotage, rencontré dans la majorité des cabinets est la marge (avec ses variantes : marge sur coût variable, marge brute ou marge sur coûts directs, ou bien encore la marge nette c'est-à-dire le résultat). Le choix de l’indicateur dans les cabinets découle souvent d’une mise en équivalence entre le temps de traitement (donc le coût) et l’information produite (avec les degrés d’imperfection inhérente à chaque méthode). 1.2. Les problématiques soulevées Le pilotage des cabinets d’expertise comptable par les coûts entraîne une double problématique. - Les cabinets d’expertise comptable associent de manière uniforme les ressources et les compétences du cabinet à des coûts. Or un coût est l’expression monétaire de la consommation de ressources. Il n’est donc pas systématiquement générateur de valeur. Il est paradoxal de considérer les ressources et les compétences uniquement comme un coût pour évaluer la profitabilité et de ne pas les évaluer comme un générateur de valeur 1 Modèle 3E de la sphère de l’entreprenariat Page 4 ajoutée bien qu’elles soient mises en valeur auprès de la clientèle. Il serait plus pertinent pour l’Expert-comptable, en terme de comptabilité de gestion, de considérer les ressources et les compétences de son cabinet comme des postes de valeur ajoutée à vendre à ses clients. - Une analyse de la profitabilité post opératoire n’a jamais été un outil de pilotage à part entière. Les indicateurs basés sur des coûts ne peuvent pas être de véritables outils de décision car ils sont essentiellement basés sur des faits passés. Il y a ici un paradoxe car les entreprises utilisent en fait des indicateurs de contrôle pour piloter leurs organisations au lieu d’utiliser des indicateurs de pilotage, plus prospectifs. L’analyse du passé nous permet de comprendre le présent mais ne permet pas de définir l’avenir. Les erreurs passées ne seront pas forcement les erreurs futures, surtout dans un environnement concurrentiel et changeant. Comment l’Expert-comptable peut-il piloter la performance économique et financière de son cabinet en considérant ses ressources et ses compétences comme des postes de valeur ajoutée et pas seulement comme des postes de coûts ? Une réponse possible : Pourquoi ne pas s’inspirer de méthodes de pilotage développées avec succès dans certaines entreprises industrielles gérées par affaires puisqu’un cabinet a les uploads/Management/ 430-pendaries-pendaries.pdf