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1 I. Cadre Générale et objectifs de l’audit : 1- Audit L’audit est un examen cr

1 I. Cadre Générale et objectifs de l’audit : 1- Audit L’audit est un examen critique, mené par un professionnel, en toute indépendance, afin d ’évaluer l ’adéquation, la pertinence, la sécurité du fonctionnement de tout ou d’une partie des actions menées dans une organisation, par référence à des normes. 2-Portant sur des informations : La notion d'information est ici conçue de façon très extensive. Les différentes sortes d'informations sur lesquelles peut porter l'audit sont : • Informations analytiques ou synthétiques ; • Informations historiques ou prévisionnelles ; • Informations internes ou externes ; • Informations qualitatives ou qualitatives ; • Informations formalisées ou informelles. La très grande variété des informations qui peuvent être soumises à l'audit montre la très large ouverture de son champ d'application. 3- Par référence à un critère de qualité : L'expression d'une opinion implique toujours la référence à un critère de qualité connu et accepté de l'émetteur, des récepteurs et de l'auditeur. Parmi les critères de qualité souvent utilisés, on trouvera : • La régularité qui est la conformité à la réglementation ou, en son absence, aux principes généralement admis ; L’audit 2 • La sincérité qui résulte de l'évaluation correcte des valeurs comptables, ainsi que d'une appréciation raisonnable des risques et des dépréciations de la part des dirigeants. Il s'agit de donner une image fidèle de l'entreprise ; • La performance qui regroupe son tour l'efficacité, l'efficience et la pertinence. 4- Pour accroître l'utilité de l'information : L'auditeur doit contribuer à accroître l'utilité de l'information sur laquelle il porte, le principal apport de l'auditeur concerne la crédibilité et la sécurité que l'on peut attacher à l'information. Ces éléments peuvent être appréciés par les utilisateurs internes et externes de l'information émise. 5- Les différents types d’audit : a. Selon le champ d’application : a-1- l’audit de régularité ou de conformité : Démarche simple et traditionnelle de l ’auditeur : vérification de la bonne application des règles, procédures, organigrammes, circuits d ’information, etc... Analyse par rapport à un référentiel : comparaison de la règle à la réalité. a-2- l’audit d’efficacité ou de performances: Evolution dans le rôle de l ’auditeur qui émet une opinion, non pas uniquement sur l ’application des procédures, mais également sur leur qualité. Le référentiel devient plus abstrait et il est la résultante de l ’expérience cumulée de l ’auditeur : jugement des procédures par rapport à ce que l ’auditeur considère comme efficace et efficient. a-3- l’audit de management: Dimension nouvelle qui constitue le stade ultime de développement de la fonction. Trois façons de le pratiquer : 3 • Vérification que la politique de chaque fonction est en ligne avec la stratégie de l ’entreprise ou avec les politiques qui en découlent (entretien/investissement, publicité/marketing,…). • Vérification de la façon dont les politiques sont conçues, transmises et exécutées tout au long de la chaîne hiérarchique. • Audit du processus d ’élaboration de la stratégie, surtout utilisé dans les filiales de groupes pour s ’assurer du respect du processus stratégique édicté par la maison mère. b. Selon le statut : b-1- l’audit externe: Un examen auquel procède un professionnel externe, compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée. b-2- l’audit interne: L’audit interne est une fonction d ’évaluation indépendante exercée au sein de l’entreprise pour assister les responsables et leur permettre d ’avoir une meilleure maîtrise de leurs activités Les différences portent essentiellement sur : • Statut et responsabilités • Bénéficiaires de l ’audit • Objectifs de l ’audit • Champ d’application • Indépendance • Périodicité. Deux domaines qui sont toutefois complémentaires c. Au regarde de la loi : c-1- l’audit légale: 4 Il existe un intérêt collectif pour l’information comptable (investisseurs, personnel, actionnaires, dirigeants...). C’est la raison pour laquelle la loi a institué un contrôle légal à caractère permanent des comptes des entreprises par un ou plusieurs commissaires aux comptes. Le commissariat aux comptes est un audit financier externe rendu obligatoire par la loi sur les sociétés commerciales. c-2- l’audit contractuel: L’audit contractuel est la résultante de la volonté des parties (organisation - auditeur), il peut être décidé de manière occasionnelle ou permanente. La mission conseil peut être une mission d’audit externe Une mission de conseil se caractérise par cinq spécificités : • Problème particulier • Propose des solutions au problème posé • Objectif précis et durée fixée • Travail fait pour un responsable déterminé • Rôle varie selon les termes de la mission d. Selon le domaine audité : d-1- L ’audit comptable et financier L'audit financier est un examen critique des informations comptables, effectué par une personne indépendante et compétente en vue d'exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des états financiers d'une entité. d-2- L ’audit opérationnel L'audit opérationnel est l'intervention dans l'entreprise sous forme d'un projet, de spécialistes utilisant des techniques et des méthodes spécifiques, ayant pour objectifs : 5 • D'établir les possibilités d'amélioration du fonctionnement et de l'utilisation des moyens, à partir d'un diagnostic initial autour duquel le plus large consensus est obtenu ; • De créer au sein de l'entreprise une dynamique de progrès selon les axes d'amélioration arrêtés Objectif de l’audit Position de l’audit Audit financier Certifier les comptes pour l’entreprise et les tiers L’auditeur est totalement indépendant de l’entreprise Audit interne Assurer pour la direction la qualité des documents et du fonctionnement des procédures comptables Malgré le fait que la fonction d’audit interne est indépendante des autres fonctions de l’entreprises. 6 6- Objectifs de l’audit financier : 6-1 les assertions relatives aux enregistrements : a) Assertion d’exhaustivité des enregistrements b) Assertion de réalité des enregistrements c) Assertion des concoures des enregistrements (césure, cut-off ou séparation des ex) 6-2 les assertions relatives aux soldes du bilan : a) Assertion d’existence des soldes b) Assertion d’évaluation des soldes 7- Normes d’audit : L’élaboration des normes d’audit françaises Les normes d'audit encore appelées normes d'exercice professionnel constituent l'ensemble des règles que le commissaire aux comptes doit respecter dans l'exercice de ses missions. La loi de sécurité financière de 2003 (LSF) en a confié l'élaboration à la Compagnie nationale qui les transmet au Garde des Sceaux pour homologation, après avis du H3C. depuis la LSF, elles accèdent au statut d'arrêté ministériel. L’audit peut porter sur d’autres aspects de gestion autres que financiers L’auditeurs est avant tout un salarié de l’entreprise. Audit opérationnel Mêmes objectifs que l’audit interne Le champ d’intervention s’étend à plusieurs fonctions au sein de l’entreprise L’audit opérationnel peut être mené par un professionnel indépendant de l’entreprise (audit interne opérationnel) ou bien par un service de l’entreprise (audit interne opérationnel) 7 Un Comité de l'IFAC, l'International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), élabore ainsi les International Standards of Auditing (ISA) constituant ce référentiel international. Les différentes phases de la mission d’audit 8 II. Approche d’audit et organisation générale de la mission : 1- Prise de connaissance générale et approche par les risques : 1-1 Prise de connaissance générale : ➢ Définition et objectifs de la prise de connaissance générale : La phase de prise de connaissance permet à l’auditeur de comprendre l’entreprise, son environnement et son organisation. Elle intervient, tant lors de l’initialisation de la mission, que tout au long de son exercice. Elle permet de construire l’approche par les risques. ➢ Portée de la prise de connaissance générale : La prise de connaissance est étroitement associée à la phase d’acceptation de la mission (et chaque année, de maintien de la mission). Elle est ensuite développée pour permettre d’: - apprécier les risques inhérents, liés au contrôle et de non-détection, - organiser la mission : planification, programmation. Elle comporte : - la connaissance des activités de l'entité, - la compréhension des systèmes comptable et de contrôle interne, - la nature des risques et le seuil de signification, - la nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit. ➢ Limites de la prise de connaissance générale On peut considérer que cette technique reste un outil permanent de la mission ; il rencontre ses limites, en revanche, dans l’étape d’acceptation de la mission où les moyens d’investigation sont moindres. ➢ Démarche de la prise de connaissance générale Les supports de mise en œuvre de cette technique sont les suivants : 9 - recherche de documentations externes et internes : base de données économiques, organismes professionnels, presse, manuels de procédures, - entretiens avec les principaux responsables et visite des locaux, - identification de l’outil informatique interne, - examen des documents juridiques, autant de travaux qui vont par ailleurs constituer le dossier permanent. 1-2 Approche par les risques : Cette méthodologie est fondamentale dans la conduite de la mission en vue de réaliser sa finalité, savoir : motiver l’opinion émise sur les états financiers. Elle repose sur la mise en évidence des points porteurs de risques qui feront alors l’objet d’un contrôle approfondi, et de ceux qui peuvent supporter des vérifications allégées. L’expression de l’opinion suppose l’affirmation d’ ‘’assertions’’ dans un contexte de risque d’ ‘’erreurs’’ maîtrisé. ➢ Nature des risques La démarche de l’auditeur est confrontée à des risques d’erreurs divers provenant de : uploads/Management/ audit-faculte-larache.pdf