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1 AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER FSJES Master Management Financier de l’Entrepris

1 AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER FSJES Master Management Financier de l’Entreprise Pr. SAID OUHADI octobre 2018 27/10/2018 Pr. SAID OUHADI 2 AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER Bibliographie : 1- La nouvelle pratique du contrôle interne – Traduction du COSO Report (version 1) – IFACI. Editions d'organisation. 1994 2- Le management des risques de l’entreprise - Cadre de Référence –T echniques d’application – Traduction du COSO II - IFACI. Editions d'Organisation. 2005 3- L'approche processus mode d'emploi- Éditions Organisation -Septembre 2006 - 2ème édition 4- Audit 2ème édition. Gestion des risques d’entreprise et contrôle interne. Hamzaoui - Pearson Education France. 5-HARAKAT M., « Le droit du contrôle supérieur des finances publiques », BABEL, 1992, T1. 3 AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER PLAN DU COURS 1- Définition de l’Audit 2- Typologie d’Audit 3- Catégories d’Audit 4- Audit comptable et financier 5- Démarche d’audit financier 4 Approche historique de l’audit Au début du moyen âge, les sumériens ont procédé au contrôle de la comptabilité des agents. Cette procédure consiste à faire une comparaison entre les informations provenant de deux sources d'enregistrements différents. 5 Approche historique de l’audit Etymologiquement, le mot "audit" vient du latin "audire" qui signifie "écouter". A l'époque des romains, ce terme fut utilisé pour désigner un contrôle au nom de l'empereur sur la gestion des provinces. Dans la civilisation islamique, le contrôle est effectué par le biais de la Hisba par le MUHTASSIB. 6 1-Définition de l'Audit L'audit est l'examen professionnel d'une information en vue d'exprimer une opinion responsable et indépendante sur la concordance de cet objet avec le référentiel applicable. 7 Mots clés de la définition : · Examen : processus méthodique d’accumulation d’éléments probants. Objet examiné : il peut s’agir de comptes, d’une activité , d’une fonction, d’une unité de production, d’un processus ou procédure. Professionnel Indépendant : Etat d’esprit et force de caractère en plus de l’absence du moindre lien, direct ou indirect, entre d’une part l’auditeur et d’autre part, premièrement, l’entreprise ou l’unité auditée et, deuxièmement, l’objet du contrôle. L’opinion du professionnel indépendant : exprimée avec plus ou moindre conviction, elle doit être formulée dans un rapport écrit. Lorsqu’elle porte sur les comptes, on distingue deux niveaux d’assurance raisonnable et modérée. Le référentiel : règles ou critères dont le respect conditionne les qualités requises. Dans le cas d’un référentiel comptable, il s’agit de critères dont la réalisation conditionne la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes (CGNC). Le référentiel peut être : * un modèle à respecter * des standards de qualité et de performances * des directives et procédures internes, des obligations, lois et règlements * des règles de l’art * les règles et principes comptables 8 2-Typologie de l'Audit A- Critère du caractère facultatif ou obligatoire * mission imposée et définie par la loi * mission contractuelle B- Critère de la position de ceux qui auditent par rapport à l’entreprise auditée * Audit externe * Audit interne 9 3- Catégories d'Audit ·a- L’audit opérationnel : il s’agit du domaine d’action du contrôle interne Il porte sur les opérations d’un établissement, d’une structure, d’une grande fonction, d’un système ou d’un processus. Il contrôle l’orthodoxie et la pertinence des procédures . Les missions sont orientées vers des activités ou opérations présentant les risques les plus importants. L’intervention : * s’assure de la qualité et du degré d’actualisation de la documentation * teste la qualité, la fluidité et le bon fonctionnement des circuits de collecte, de cheminement et de traitement de l’information * contrôle la bonne application des procédures et le fonctionnement des mesures préventives et des sécurités * évalue les performances (qualité, sécurité, efficacité et efficience) 10 3- Catégories d'Audit b-L’Audit de conformité ou audit de régularité : il s’agit du domaine d’action du contrôle interne il a pour objectif l’évaluation de la bonne application des politiques, instructions et règles en vigueur et la conformité des directives données et des actions avec les dispositions légales et réglementaires. 11 3- Catégories d'Audit c- Audit comptable et financier : il s’agit d’auditer les comptes annuels sociaux et consolidés 12 3- Catégories d'Audit d- Autres Audits : on peut citer * Audit d’acquisition * Audit stratégique * Audit sociétal * etc… 13 4-Définition de l'Audit Comptable et Financier L'audit financier est l'examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d'exprimer une opinion motivée sur la fidélité avec laquelle les états financiers d'une entité traduisent sa situation à la date de clôture et ses résultats pour l'exercice considéré, en tenant compte du droit et des usages du pays où l'entreprise a son siège. Audit Financier Interne réalisé par un professionnel interne à l'entité difficulté d'indépendance  utilisation limitée intérêt de l'audit interne autre que sur le plan financier : sécurité, efficacité, fiabilité de l'information en interne, etc. Audit Financier Externe examen pratiqué par un professionnel externe à l'entité sur les comptes de laquelle l'opinion est exprimée. 2 aspects distincts : 1) audit contractuel (ponctuel, exceptionnel) 2) audit légal (prescrit par la loi) = Commissariat aux Comptes : mission d'audit externe conduisant à certifier que les comptes présentés répondent aux qualifications légales de régularité, de sincérité et d'image fidèle. 14 5-Les qualités des auditeurs * Qualités morales : intégrité, objectivité et courage * Qualités intellectuelles : discernement, esprit critique, sang froid, esprit de synthèse, facultés d’analyse, sens du contact et du dialogue, sens de la mesure, faculté d’adaptation et de réaction, détermination, souplesse, patiente et ténacité. * Compétence et professionnalisme : maîtrise des disciplines et domaines en relation avec l’activité exercée et capacité d’organisation et de conduite d’audit dans la structuration et la conduite de missions. 15 5-Les principes de comportement des auditeurs * L’indépendance * Le secret professionnel * La discrétion * Les règles d’exercice professionnel * La confraternité qui requiert le sens de l’euphémisme 16 6- Normes d’exercice professionnel et code déontologique Les normes : ensembles de règles obligatoires « bonnes pratiques » Normes des missions : - au niveau international : normes IFACI (International federation of Accountants) - au Maroc : Conseil National de la Comptabilité Le code de déontologie définit les obligations personnelles de l’auditeur. Il rappelle les interdictions et les incompatibilités. Instituts Professionnels : Conseil National et régional de l’Ordre des experts comptables 17 IMPORT ANCE DES NORMES Les normes facilitent et éliminent toute ambiguïté dans l'information entre son émetteur et son récepteur. Emetteurs des comptes = dirigeants, comptables Récepteurs des comptes = actionnaires, banquiers, Administration fiscale, tiers Deux ensembles de normes constituent l’ossature de l'activité de l’auditeur interne ou externe : 1) Des normes comptables (internationales, nationales, sectorielles,…) 2) Des normes d'audit 18 NORMES D'AUDIT COMPT ABLE ET FINANCIER Les techniques et outils de l'audit doivent être appliqués dans le cadre des trois catégories de normes suivantes : 1) normes générales 2) normes de travail 3) normes de rapport Qui établit les normes?  organisme professionnel institué par un texte de loi ou réglementaire  dans le cadre de normes internationales d'audit financier (IFAC) 19 Revue des principes comptables fondamentaux 1- continuité d’exploitation 2- Permanence des méthodes 3- Coût historique 4- Spécialisation des exercices 5- Prudence 6- Clarté 7- importance Significative 20 7-DEMARCHE D'AUDIT 3 phases principales dans la démarche de l'auditeur: 1) Acquisition d'une connaissance générale de l'entreprise 2) Evaluation du contrôle interne 3) Examen direct des comptes et des états financiers (Révision des comptes) 21 CONNAISSANCE GENERALE DE L'ENTREPRISE (1ère phase) Cette phase permet à l'auditeur de : - Comprendre le contexte général de la société - Evaluer les risques de l'entreprise - Identifier les opérations et transactions significatives 22 CONNAISSANCE GENERALE DE L'ENTREPRISE (1ère phase) Objectif principal : Permettre à l'auditeur d'avoir une vue et une compréhension d'ensemble suffisante pour planifier et orienter sa mission * Rédaction de la Note d'Orientation * Constitution ou mise à jour du Dossier Permanent 23 CONNAISSANCE GENERALE DE L'ENTREPRISE (1ère phase) Informations recherchées : - Secteur d'activité de l'entreprise : type d'activité, environnement économique, concurrence, etc. - Organisation de structure générale l'entreprise : organigramme, système commercial, système comptable, système informatique, système budgétaire, existence et efficacité d'un organe d'audit interne, système d’information et de communication, système de décision, système de contrôle, etc. 24 CONNAISSANCE GENERALE DE L'ENTREPRISE (1ère phase) T echniques utilisées : - Entretiens - Exploitation de la documentation interne - Exploitation de documents externes - Analyse des derniers états financiers - etc. 25 APPROCHE PAR LES RISQUES · Rappel de l'objectif de l'auditeur : exprimer une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et l'image fidèle des informations financières qui lui sont soumises. Il ne peut toutefois procéder à un contrôle exhaustif de toutes les informations financières  il met en oeuvre des moyens de contrôle qui lui permettent à la fois : - de motiver son opinion - d'obtenir la meilleure efficacité des moyens mis en oeuvre.  Concentration des contrôles sur les zones ou postes à risque. 26 SEUIL DE SIGNIFICA TION Définitions : - C'est la mesure que peut faire l'auditeur du montant à partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la régularité, la sincérité et l'image uploads/Management/ audit-financier-mmf-octbre-2018.pdf