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Page 1 sur 54 Le Contrôle de gestion 'apparition du Contrôle de gestion est attribuée, par la plupart des auteurs1 au modèle Sloan-Brown. Cette conception d'un management décentralisé et délégataire aurait vu le jour au sein du groupe Du Pont, qui à l'époque contrôlait la General Motors, qui elle-même était déjà un conglomérat de diverses marques. Donaldson Brown, passé de la Du Pont Company à General Motors en 1921, et son jeune adjoint Albert Bradley, embauché en 1919, vont implanter dans l'entreprise dirigée par Alfred Sloan des méthodes de contrôle financier2 jusqu'alors inconnues dans l'industrie automobile3. Le point de départ du modèle Sloan-Brown était comment gouverner une grande entreprise en croissance et innovatrice4. Voilà, une première évolution dans les enjeux et le champ d’analyse des premières formes de Contrôle de gestion va apparaitre avec l’accroissement de la taille des unités de production et de leur diversification. Il devient nécessaire de déléguer des tâches, des responsabilités tout en exerçant un contrôle sur les exécutants5. 1 H. Bouquin 1994, Johnson & Kaplan 1987, Chandler 1977. 2 Les mémoires de Sloan (1963, chap. 8) ne mentionnent pas le « management control » mais les « financial controls ». (Bouquin H. et Fiol M., « Le contrôle de gestion : Repères perdues, espaces à retrouver », p. 3. http://193.51.90.226/cahiers/bouquin-fiol.pdf). 3 « Une histoire comparée du Contrôle de gestion et de l’informatique décisionnelle ou l’eternel retour du mythe stratégique », pp. 1-2. http://www.crefige.dauphine.fr/recherche/histo_compta/gumb.pdf 4 Bouquin H. et Thiéry-Dubuisson S., « Contrôle de gestion », p. 9. http://www.crefige.dauphine.fr/pedagogie/poly/UV13-1.pdf 5 Alazard C. et Separi S., (2004), Contrôle de gestion : Manuel & applications, DECF 7, 6ème Edition, Dunod, p. 13. Le contrôleur de gestion était assimilé à un surveillant chargé de constater par un travail à postériori les résultats d’un produit, d’un service ou d’un acteur de l’entreprise6. C’est la connaissance des coûts qui était recherchée même si le Contrôle de gestion englobe un champ d’analyse plus large que celui des coûts, il s’agit d’accroitre la motivation des acteurs pour un meilleur pilotage de la performance. Et si la pratique des premières formes du Contrôle de gestion se date des années 20, il a fallu attendre pratiquement 40 ans pour que les premiers cadres théoriques en soient élaborés. Autant, Anthony est le premier universitaire américain à avoir décrit et théorisé la pratique du Contrôle de gestion telle qu’elle a été mise en œuvre pour la première fois chez General Motors au début des années 20, et telle qu’elle a été pratiquée dans de nombreux groupes américains, européens et internationaux entre 1920 et 19607 et depuis ce temps-là, les écritures en la matière se sont multipliées afin d’accompagner les évolutions permanentes qu’a connues la notion du Contrôle de gestion qui s’est passée d’une pratique à une discipline à part entière. 6 Mangotteau E., (2001), Contrôle de gestion, DECF, U.V.7, Ellipses, p. 19. 7 Arnaud H. et al., (2001), Le contrôle de gestion en action, Editions Liaisons, p. 8. L Extrait de mémoire de fin d’études – Encgo Décembre 2011 Page l 1 [Revue de la littérature] Pour chercheurs & praticiens Page 2 sur 54 Page l 2 Clairement, l’objet de ce travail est d’offrir un panorama sur le Contrôle de gestion à la lumière des travaux et recherches théoriques développés depuis les années 60. Pratiquement, le tiers de ce travail de synthèse sera consacré à la compréhension de ce qu’est le Contrôle de gestion comme étant un concept (I.)…………. I.1. A propos des mots « contrôle » et « gestion » I.2. Contrôle de gestion et concepts voisins I.3. Evolution de la conception du Contrôle de gestion I.4. Missions et objectifs du Contrôle de gestion avant d’évoquer son implantation (II.)…………………………………... II.1. Etapes du processus du Contrôle de gestion II.2. Composantes du système du Contrôle de gestion II.3. Le contrôleur de gestion : La partie visible de l’iceberg et ses outils (III.)………………………………………………………….. III.1. Planification stratégique et opérationnelle III.2. Gestion budgétaire III.3. Segmentation des activités III.4. Analyse des coûts III.5. Tableaux de bord et reporting III.6. Systèmes d’information …………………..…………………………................................................ ……………………………………………………………………………… …….………………………………………………………………………... II I III Extrait de mémoire de fin d’études – Encgo Décembre 2011 Ce que c’est le Contrôle de gestion Implantation du Contrôle de gestion Outils du Contrôle de gestion Clairement, l’objet de ce travail est d’offrir un panorama sur le Contrôle de gestion à la lumière des travaux et recherches théoriques développés depuis les années 60. Pratiquement, le tiers de ce travail de synthèse sera consacré à la compréhension de : M. Rahou Page 3 sur 54 Ce que c’est le Contrôle de gestion A ce stade, on propose de répondre à deux questions principales : Quel est le contenu du Contrôle de gestion ? Quels sont ses missions et objectifs ? I.1. A propos des mots « contrôle » et « gestion » Afin d’assimiler ce que c’est le Contrôle de gestion, il semble utile de commencer notre exploration par une analyse sémantique du concept à travers les deux mots qui le composent : contrôle et gestion. Le terme de Contrôle de gestion est une traduction de l’anglais « management control », cette traduction qui reste pour certains auteurs discutable du moment que management n’est pas gestion et control n’est pas contrôle8. I.1.1. Entendements du concept de « contrôle » Le nom « contrôle » provient en français de la contraction de deux termes : contre et rôle. Le rôle est un compte rendu d’audience établi par le greffier du tribunal. Le contre rôle correspond à une copie du rôle9. On trouve ici l’idée de contrôle-vérification qui constitue la première connotation du mot « contrôle » en français. Le contrôle-vérification consiste à mettre en place des dispositifs visant à s’assurer que telle tache a été réalisée comme prévu... Le rôle du contrôleur est de la même nature que celui de l’agent de la circulation qui vérifie que les conducteurs respectent bien le code de la route10. 8 Bouquin H., « Herméneutiques du contrôle », p. 2. http://basepub.dauphine.fr/bitstream/handle/123456789/2856/bouquin.PDF 9 Mangotteau E., (2001), Op. Cit., p. 19. 10 Arnaud H. et al., (2001), Op. Cit., pp. 7-8. Assurément, le terme de contrôle est souvent plus spontanément associé à celui de répression qu’à celui de protection... Le Contrôle de gestion est ainsi souvent perçu par les opérationnels – ceux dont le rôle est de mettre en œuvre – comme : un processus au cours duquel des personnes extérieurs à leurs préoccupations (les contrôleurs de gestion) et proches du pouvoir (ce qui renforce le pouvoir répressif qu’ils incarnent) viennent porter un jugement (souvent négatif) sur leur action après qu’elle ait eu lieu11 (contrôle après l’action). La deuxième connotation concerne l’idée de contrôle-maitrise, qui consiste à mettre en place des dispositifs visant à s’assurer que les événements à venir vont se dérouler conformément aux décisions prises. Certains auteurs utilisent l’image du pilote d’un bateau12 qui, à coté du commandant, donne les indications nécessaires pour que le voyage se déroule selon le plan de navigation arrêté. Il prend toutes les décisions utiles afin que le bateau, quels que soient les aléas de la navigation, arrive à bon port, dans les délais prévus13. Dès lors, contrôler c’est maitriser et pas seulement vérifier. La vérification n’est qu’une des conditions de la maitrise : pour que vérifier soit utile, il faut avoir réuni les conditions a priori d’une bonne maitrise, si non le constat d’échec est fatal. Mais, pour que la maitrise soit réelle, on ne peut guère se passer de vérification : contrôler à priori et à postériori sont complémentaires et inséparables14. 11 Charpentier M. et Grandjean P., (1998), Secteur public et contrôle de gestion : Pratique, enjeux et limites, Editions d’Organisation, p. 21. 12 Voir notamment Khemakhem A., (1970), La dynamique du contrôle de gestion, politique et techniques du management, Bordas, Paris. Cité par Arnaud H. et al., (2001), Op. Cit., p. 8. 13 Arnaud H. et al., (2001), Op. Cit., p. 8. 14 Bouquin H., (1991), Le contrôle de gestion, 2ème Edition, Presses Universitaires de France, p. 17. Extrait de mémoire de fin d’études – Encgo Décembre 2011 I Page l 3 M. Rahou Page 4 sur 54 I.1.2. Usage du concept de « gestion » A propos du terme « gestion », ce dernier prend dans le contexte des affaires une connotation restrictive – compte tenu de l’utilisation courante aujourd’hui du mot « management » – assimilée de plus en plus à l’idée d’administrer une affaire au niveau quotidien15. En effet, on gère les choses, on « manage » les personnes, les organisations..Un gestionnaire « administre les intérêts d’autres personnes », un manager « fait agir les autres », comme l’indiquent Harold Koontz et Cyril O’Donnell, auteurs d’un fameux manuel16 et auxquels cette définition : "getting things done through people" est souvent imputée. A partir de ce constat, certains auteurs17 voient qu’on devrait parler du « contrôle managérial » plutôt que du Contrôle de gestion du moment que ce n’est pas de la gestion qu’il s’agit de contrôler, mais du processus de management, à moins qu’il ne s’agisse des managers eux-mêmes18. Le uploads/Management/ contrledegestionrevuedelalittrature-140421045531-phpapp02.pdf