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1 Contrôle de Gestion Pr. Abdelhakim NASSIMI Notes de cours Master LPTI 2  Gén

1 Contrôle de Gestion Pr. Abdelhakim NASSIMI Notes de cours Master LPTI 2  Généralités sur le contrôle de gestion Généralités sur le contrôle de gestion  Les outils du contrôle de gestion Les outils du contrôle de gestion  La gestion par les activités : la méthode ABC La gestion par les activités : la méthode ABC  Les tableaux de bord de gestion Les tableaux de bord de gestion  Le contrôle de gestion et le management de la Le contrôle de gestion et le management de la performance : performance : vers de nouvelles méthodes vers de nouvelles méthodes PLAN PLAN GENERALITES Un environnement de plus en plus complexe  Une pression toujours croissante de la communauté financière : exigence de la mise en œuvre des meilleures pratiques - Corporate Governance exigence d'une communication financière régulière de qualité  Des opportunités de croissance plus nombreuses : mondialisation des marchés déréglementation et privatisations dans tous les secteur d’activité ... mobilisant des investissements très importants Les relations avec la communication financière se normalisent. Les investisseurs ont besoin de lisibilité et de visibilité, notamment dans des périodes où l'investissement est de plus en plus sélectif et volatil. Pour répondre favorablement aux attentes, les entreprises adoptent des pratiques convergentes : Fournir des informations et explications sur les résultats passés Positionner l'entreprise dans son environnement concurrentiel Présenter des perspectives d'évolution en donnant une visibilité suffisante sur le futur tant sur les aspects financiers qu'opérationnels Rassurer sur les capacités à investir à maîtriser son endettement à dégager du cash flow Communiquer sur la capacité de l'entreprise à réagir aux évolutions de son environnement Communiquer au monde financier GENERALITES Un environnement de plus en plus complexe L’ importance du pilotage de l’entreprise Les grandes entreprises, de taille et de champ d’intervention mondiaux, évoluent dans un environnement à la fois complexe et instable : mondialisation des marchés - dérégulation, interdépendance des économies, suppression des barrières douanières, fusions acquisitions, avènement des nouvelles technologies et développement des approches “ business to customer ” (B2C) et “ business to business ” (B2B). La rapidité d’évolution de ces facteurs environnementaux nécessite, pour ces entreprises, de mettre en place des modes de pilotage suffisamment souples et réactifs pour saisir les opportunités de développement ou de création de la valeur. Au cours des dernières décennies, les approches globales ont été privilégiées donnant lieu à de multiples rapprochements, partenariats, alliances, diversifications puis recentrages sur les métiers d’origine, … De cette période, se sont dégagés de grands modèles d’entreprise avec leur mode de pilotage associé. GENERALITES Un environnement de plus en plus complexe Le mode de pilotage choisi s'appuie sur deux types de modèles organisationnels La mise en œuvre de la stratégie suppose : une rapidité de réaction, des cycles de décision courts et un échange d ’information rapides GENERALITES Les modes de pilotage et rôle du contrôle de gestion Une structure de décision centralisée Exécution Décision Client Client Client Une structure de décision décentralisée Client Client Client Exécution Décision Cycle de décision et d'échanges longs. Dialogue hiérarchique. Basé sur le contrôle Dialogue bilatéral et transversal, permanent, itératif et orienté vers l'action. Basé sur le pilotage Points de contact avec le client Les structures des entreprises ont longtemps été dominées par la hiérarchie et leur caractère vertical.Aujourd’hui, pour être plus réactives aux changements dans leur environnement, les entreprises adoptent des structures plus plates, plus transversales GENERALITES Rôle du contrôle de gestion et pilotage de l’ organisation Avant...Une organisation hiérarchisée Exécution Décision Aujourd’hui...Une organisation « matricielle » Cycle de décision et d'échanges longs. Dialogue hiérarchique. Plutôt basé sur le contrôle Dialogue transversal, permanent, itératif et orienté vers l'action. Plutôt basé sur le pilotage Systèmes d ’info Systèmes d ’info Ressources Humaines Ressources Humaines Contrôle de gestion Contrôle de gestion Autres fonctions support... Autres fonctions support... Responsabilité partagée Au delà, la vision de l'entreprise par processus oriente la stratégie et la communication des résultats GENERALITES Définitions et objectifs du contrôle de gestion DEFINITIONS Que signifie le mot ‘contrôle’  le mot ‘contrôle’ a deux sens en français :  vérifier, surveiller : Pourquoi les coûts ont – ils augmenté ? Pourquoi le budget prévu pour la publicité du nouveau produit n’ a t – il pas été totalement dépensé ?...  maîtriser : des actions correctives permettent de revenir vers la situation désirée (lorsque la surveillance montre des écarts entre la situation réelle et la situation désirée) GENERALITES Définitions et objectifs du contrôle de gestion DEFINITIONS Contrôle de gestion : surveillance, contrôle, pilotage ? Pour cerner la notion actuelle de contrôle de gestion, plusieurs définitions peuvent être proposées :  Le contrôle de gestion cherche à concevoir et à mettre en place les instruments d’information destinés à permettre aux responsables d’agir en réalisant la cohérence économique globale entre objectifs, moyens et réalisations GENERALITES Définitions et objectifs du contrôle de gestion DEFINITIONS (suite)  Il consiste à prévoir et à coordonner un ensemble d’actes pour atteindre les objectifs assignés avec les moyens alloués, puis à analyser les raisons des différences observées.  La définition la plus connue du contrôle de gestion est celle donnée par R.N Anthony « Le contrôle de gestion est le processus par lequel les responsables s’assurent que les ressources nécessaires sont obtenues et utilisées avec efficacité et efficience pour réaliser les objectifs que se fixe l’organisation » GENERALITES Définitions et objectifs du contrôle de gestion DEFINITIONS (suite)  D’où une ambiguïté lors de l’utilisation du terme « contrôle de gestion »  Pour certains, il s’agit de faire des économies, d’atteindre l’efficience ( surveillance) Pour d’autres, il s’agit d’abord d’être efficace, et de piloter au mieux l’organisation pour lui faire atteindre ses objectifs ( contrôle, pilotage ) Avant Aujourd’hui Des coûts, des marges, des ratios… uniquement financiers Management de la performance « globale » : financière, commerciale, humaine, qualité Des mesures et des analyses rétrospectives du mois, du trimestre, de l’année passée Des prévisions et re-prévisions en continu Surtout des chiffres empreints de rigueur comptable Surtout une réflexion et des projets concentrés sur le business Les chiffres sont une spécialité du contrôleur de gestion TOUS les opérationnels sont les auteurs des plans, budgets, suivis et actions correctives Un contrôle de gestion « policier » Une boucle d’apprentissage pour améliorer les performances GENERALITES Les modes de pilotage et rôle du contrôle de gestion Prévoir A partir des objectifs généraux de l’entreprise, le contrôle de gestion a pour rôle :  d’ élaborer des objectifs propres à chaque département de l’entreprise; ceci implique la définition préalable de centres de responsabilité. de définir les moyens permettant d’atteindre ces objectifs: Prévoir le personnel et les machines nécessaires, prévoir les dépenses de fonctionnement,… d’où la nécessité d’établir des budgets;  de veiller à ce que l’ensemble des budgets forme un tout cohérent;  et d’envisager plusieurs scénarios à utiliser en cas de modification de l’environnement économique GENERALITES Les missions du contrôleur de gestion  Contrôler ( dans le sens vérifier ) Suivre les résultats réels et les comparer aux prévisions : analyser les écarts significatifs et inciter, le cas échéant, les responsables opérationnels à prendre des mesures correctives. Informer Le suivi des réalisations et l’analyse des écarts impliquent la transmission périodique et rapide d’informations aux responsables opérationnels. Ce reporting s’effectue par l’établissement de tableaux de bord pour lesquels ont été sélectionnés des indicateurs judicieux.  Aider Le contrôle de gestion étant au centre du processus de prévision, de vérification et d’information, il bénéficie d’une situation privilégiée pour aider les responsables opérationnels dans leurs tâches. Cette aide peut se traduire aussi bien par des conseils d’ordre technique que par l’analyse des dysfonctionnements nés de difficultés d’ordre humain: absence de motivation, mauvaise coordination entre les départements,… GENERALITES Les missions du contrôleur de gestion GENERALITES Rôle et missions du contrôleur de gestion maîtriser les risques maîtriser les risques Planifier - Se Fixer des objectifs financiers et opérationnels et les décliner en engagements de résultat et d'utilisation de capitaux engagés - Rendre lisible et visible le positionnement à court et moyen terme Comment déléguer les responsabilité s aux opérationnels ? Comment gérer la communicatio n ? Quelle est notre performance ? Quels sont nos objectifs? Responsabiliser • Répartition du partage des responsabilités entre fonctions et Métiers • Définition des circuits de décision • Responsabiliser sur les engagements de moyen et de ressources Mesurer - Produire les nouveaux indicateurs de rentabilité des métiers et de rendement des actifs Animer - Définir les principes de communication externe - Assurer la communication interne entre le central et les entités opérationnelles Dans cet environnement, le rôle du contrôle de gestion est multiple Contrôleur de Gestion Planifier • Connaître l ’environnement et anticiper les évolutions • Traduire les objectifs stratégiques en termes économiques Responsabiliser • Sensibiliser les opération- nels aux préoccupations de gestion • Définir des actions dont les acteurs ont la maîtrise et allouer les moyens correspondants Mesurer • Définir les modalités de suivi • Mesurer les performances et s ’assurer de la mise en pratique des orientations stratégiques Animer • Garantir l ’adéquation entre uploads/Management/ controle-de-gestion-1ere-partie.pdf