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INTRODUCTION A L’AUDIT FINANCIER Animé par : Hicham Belemqadem Année universita

INTRODUCTION A L’AUDIT FINANCIER Animé par : Hicham Belemqadem Année universitaire : 2007/2008 ISCAE, 4ème année Cycle Normal Présentation de la ligne méthodologique • Programme : Introduction Chapitre I : Prise de connaissance et planification de la mission Chapitre II : Évaluation du contrôle interne Chapitre III :Travaux de révision Chapitre IV : Finalisation de la mission Présentation de la ligne méthodologique • Les supports de cours seront disponibles à la fin de chaque chapitre • La dernière séance sera consacrée à une révision générale dans le but de combler les éventuelles lacunes, et d’optimiser la préparation de l’examen final • Une adresse électronique est mise à la disposition des étudiants souhaitant poser des questions, ou approfondir des notions : h.belemqadem@yahoo.fr • Un compte groupé est créé pour la promotion, des documents y seront régulièrement mis à la disposition des étudiants : Compte: auditcn4@yahoo.fr Mot de passe : promotion2008 INTRODUCTION • Qu’est ce que l’Audit Financier? • Types de missions • Normes d’Audit • Obligations et Responsabilités de l’auditeur • Principes fondamentaux • Techniques de contrôle INTRODUCTION I-Qu’est ce que l’Audit Financier? I-Qu’est ce que l’Audit financier? « L’objectif d’un audit d’états financiers est de permettre à l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle les états financiers ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable applicable » ISA 200 I-Qu’est ce que l’Audit financier ? «Une mission d'audit des états de synthèse a pour objectif de permettre à l’auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les états de synthèse ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable identifié et qu’ils donnent une image fidèle du patrimoine, de la situation financière de la société, du résultat de ses opérations et de l’évolution de ses flux de trésorerie Pour ce faire, l'auditeur met en œuvre un référentiel de travail à même de lui permettre de rassembler des éléments probants nécessaires pour tirer des conclusions sur lesquelles se fonde son opinion » normes marocaines I-Qu’est ce que l’Audit financier? « Examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant, en vue d’exprimer une opinion motivée sur la fidélité avec laquelle les comptes annuels d’une entité traduisent sa situation à la date de clôture et ses résultats pour l’exercice considéré, en tenant compte du droit et des usages du pays où l’entreprise a son siège » Groupement ATH I-Qu’est ce que l’Audit financier? Notions clés : • L’auditeur financier doit être compétent et indépendant de l’entreprise audité. • L’auditeur s’exprime sur l’image fidèle que donnent, ou ne donnent pas les états financiers dans leurs aspects significatifs • L’auditeur apprécie la qualité des comptes par rapport à un référentiel comptable déterminé en mettant en œuvre un référentiel de travail « référentiel d’audit » • L’auditeur financier exprime une opinion motivée dans un rapport écrit I-Qu’est ce que l’Audit financier? Notions clés : Notion d’assurance: L’auditeur financier porte un jugement sur les états financiers en délivrant une assurance positive. L’auditeur formule son opinion en utilisant la formule « donne une image fidèle » ce qui l’engage bien davantage qu’un constat d’absence d’anomalies, qui donnerait une assurance négative sur la fiabilité des comptes. Niveaux d’assurance Audit Services connexes Nature du service Audit légal et contractuel Examen limité Procédures convenues Niveau d'assurance donné par l'auditeur Assurance élevée, mais non absolue Assurance Modérée Pas d'assurance Rapport (conclusion fournie) Assurance positive sur l’ (les) assertion(s) retenue(s) sous-tendant l'établisse- ment des états de synthèse Assurance Négative sur L’ (les) Assertion(s) Retenue(s) sous-tendant l'établisse- ment des états de synthèse Constats découlant des Procédures mises en œuvre INTRODUCTION II-Types de missions Audit légal VS Audit contractuel • Audit légal : Commissariat aux comptes, commissariat aux apports, commissariat à la fusion. Commissariat aux comptes : - Nomination obligatoire pour toutes les S.A - Nomination obligatoire pour SNC, SARL, SCS, SCA si CATTC > 50 MDH - Sont tenues de nommer au moins 2 CAC : Stés faisant appel public à l’épargne; Stés de banques et de crédit; Stés d’investissement; Stés d’assurance, de capitalisation et d’épargne - Le commissaire aux comptes doit obligatoirement être inscrit à l’Ordre des Experts Comptables (Art 160 de la loi 17/95) - La profession est réglementée par la loi 15-89 - La durée du mandat d’un CAC est de 3 exercices; ou un seul si la société est en constitution Audit légal VS Audit contractuel • Audit Contractuel : L’intervention d’un auditeur financier externe peut être souhaitée par une entreprise en dehors de toute obligation légale (exemple : audit d’acquisition…) Audit interne VS Audit externe • Différencier l’audit interne de l’audit externe : – Maîtrise des activités versus certification – Champ d’application : Le contrôle interne apparaît comme un moyen pour l'audit externe alors qu'il est un objectif pour l'audit interne – Contrôle interne : dispositif visant à couvrir les risques… – Indépendance : l'auditeur externe exerce dans le cadre d'une mission légale INTRODUCTION III-Normes d’Audit Normes internationales et nationales relatives à l’Audit • Normes de l’IFAC (International Federation of accountants) : publication de normes ISA (International Standards of Auditing) et d’un cadre de référence pour les recommandations internationales sur l ’Audit et les missions connexes. • Normes de la CNCC (Compagnie Nationales des Commissaires aux Comptes) : concernent l’Audit, l’examen limité, la réglementation de la profession de CAC… • Normes marocaines : Manuel des normes de l’ordre des experts comptables OEC Obligations et Responsabilités de l’auditeur • Obligations de l’auditeur: - Obligation de moyens et non de résultat - Secret professionnel - Non immixion dans la gestion (en cas de CAC) Obligations et Responsabilités de l’auditeur • Responsabilités de l’auditeur: - Responsabilité civile : responsabilité contractuelle qui a pour fondement une obligation générale de diligence - Responsabilité pénale : recherchée si l’auditeur enfreint des dispositions du droit des affaires ou la législation fiscale comme auteur ou complice - Responsabilité disciplinaire: engagée devant l’Ordre des Experts Comptables, les peines encourues sont l’avertissement, la réprimande, le blâme, la suspension, et la radiation. INTRODUCTION A L’AUDIT FINANCIER ISCAE, 4ème année Cycle Normal Animé par : Hicham Belemqadem Année universitaire : 2007/2008 PRINCIPES FONDAMENTAUX • Deux principes fondamentaux caractérisent la démarche de l’auditeur: I- La méthodologie utilisée est fondée sur l’approche par les risques II- L’objectif de la mission est l’émission d’une opinion motivée Ces principes fondamentaux sont notamment évoqués dans le cadre des normes ISA 315, ISA 330 et ISA 500 I- Approche par les risques • Contraintes : entités dont la comptabilité enregistre des milliers d’opérations, entreprises à sites multiples, opérations complexes, contraintes de délais…l’auditeur ne peut tout voir. • Nécessité de mettre en œuvre une méthodologie qui lui permette à la fois de motiver son opinion (obtention d’éléments probants) avec un maximum d’efficacité (optimisation du rapport coût du contrôle/niveau de confiance obtenu). • L’auditeur atteint ce résultat en concentrant ses efforts sur les points susceptibles de remettre en cause la certification des état financiers, en réalisant une approche par les risques. I- Approche par les risques • L’approche par les risques suppose la distinction des points qui présentent un risque et devant faire l’objet d’un contrôle approfondi, de ceux qui peuvent être validés par des vérifications allégées. • 3 composantes de base de l’approche par les risques: A- Définition des critères de référence servant de support à la recherche et appréciation des risques : assertions d’audit. B- Identification des risques propres à remettre en cause ces assertions et susceptibles de présenter un caractère significatif. C- Gestion des risques affectant les états financiers  but : réduire le risque d’audit (émission d’une opinion erronée) I- Approche par les risques A- Définition des assertions d’audit • Les assertions d’audit sont les critères dont la réalisation conditionne l’image fidèle des comptes. 1- Contenu des assertions: Les assertions portent sur : - Les flux d’opérations et les événements survenus au cours de la période - Les soldes des comptes en fin de période - Assertions concernant la présentation des comptes et les informations fournies dans l’annexe Ces assertions sont: • Réalité/Existence, Exhaustivité, Évaluation,séparation des exercices,Présentation/Comptabilisation I- Approche par les risques A- Définition des assertions d’audit Les assertions permettent donc de définir les conditions à remplir pour que les comptes puissent être certifiés : dès lors que l’ensemble des assertions peut être validé, l’auditeur est en mesure de délivrer sa certification I- Approche par les risques B- Identification des risques • L’auditeur doit évaluer le risque que les assertions d’audit relatives aux états financiers soient affectées par des anomalies significatives. • La démarche d’identification des risques retenue par l’auditeur comprend généralement: - une identification des erreurs potentielles - une identification des erreurs possibles - la détermination du caractère significatif I- Approche par les risques B- Identification des risques • Erreurs potentielles : erreurs qui pourraient théoriquement survenir si aucun contrôle n’était mis en place pour les empêcher ou les détecter Risque inhérent • Erreurs possibles : erreurs qui peuvent effectivement se produire compte tenu de l’absence de contrôle dans l’entreprise pour les empêcher, les détecter et ensuite les corriger Risque lié ou Risque de non maîtrise • Caractère uploads/Management/ cours-complet-acf 2 .pdf